Состояние и пути совершенствования учета основных средств

Норма и порядок начисления износа регламентируется государством. Нормы являются годовыми, установлены по всем видам основных средств, каждому из которых присвоен свой шифр.

Амортизация для целей бухгалтерского учета может начисляться одним из способов:

1. линейный способ: предполагает списание стоимости объекта равными суммами в течение срока его  службы исходя из первоначальной стоимости, т.е. годовая сумма амортизации определяется умножением начальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока 
   полезного использования объекта. Пример: компьютер служит 8 лет, годовая норма амортизации рассчитана 12,5. Следовательно, ежегодно будет списываться на затраты 12,5% балансовой стоимости.
2. способ уменьшаемого остатка: (Способ ускоренной амортизации) он предусматривает списание стоимости основных средств в первые годы эксплуатации большими суммами по сравнению с суммами начисленными в дальнейшем. Амортизация начисляется по твердой повышенной норме от остаточной стоимости объекта;

При использовании этого способа годовая сумма амортизации определяется  умножением остаточной стоимости объекта ОС на норму амортизации, увеличивающуюся каждый год на начальную норму амортизации. В этом же примере по второму способу в 1 год будет списано = 12,5; на 2 год 25; на 3 год = 37,5; на 4 год = 50 и т.д. Остаточная стоимость уменьшается, а норма растет. Пока не будет полностью амортизирован объект;

5. способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования предусматривает, что  годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

4. способ списания стоимости пропорционально объему продукции предусматривает начисление амортизации от объема выполненной продукции и может применяться только для тех объектов, для которых можно определить отдачу в течение срока полезного использования, исхода из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости ОС и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования ОС. Например: организацией приобретен грузовой автомобиль стоимостью 200 тыс. рублей (установлен примерный пробег 400 тыс. км и принят способ списания пропорционально объему продукции). За первый месяц эксплуатации автомобиля пробег составил 4,3 тыс. км, а сумма амортизации 4,3 х (200: 400 тыс. км)=2,15 тыс. руб.

Для целей налогообложения применяются только два способа начисления амортизации: линейный и нелинейный.

Линейный - при котором сумма амортизации определяется как произведение первоначальной стоимости ОС и нормы амортизации, исчисленной по формуле:

К= (1:n) х 100%, где

К- норма амортизации, n - срок полезного использования объекта ОС, выраженный в месяцах.

Нелинейный - при котором сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости ОС и нормы амортизации, исчисленной по формуле:

К= (2:n) х 100%

Нелинейным методом можно начислять амортизацию вплоть до месяца, в котором остаточная стоимость ОС достигнет 20% от его первоначальной стоимости. А затем сумму амортизационных отчислений определяют иначе:

Остаточную стоимость делят на количество месяцев, оставшихся до того, как полностью истечет срок использования ОС.

По ОС, входящим в 8-10 амортизационные группы амортизацию можно начислять только линейным методом.

В настоящее время организации имеют право применять ускоренную и замедленную амортизацию. Начислять амортизацию по повышенным нормам можно лишь в том случае, когда это предусмотрено главой 25 НК РФ, т.е. если оборудование используется в несколько смен или работает "в агрессивной среде", то норму амортизации по нему можно увеличить, но не более чем в 2 раза (агрессивной средой является среда, которая вызывает повышенный износ ОС). Нельзя использовать ускоренную амортизацию по тем ОС, которые относятся к 1-3 амортизационным группам, если при этом амортизация по ним начисляется не линейным методом. Для амортизируемых ОС, которые являются предметом договора лизинга, к основной норме амортизации предприятие вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3.

Замедленную амортизацию предприятия используют для легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, а также предприятия, получившие данный транспорт в лизинг, первоначальная стоимость которых соответственно более 300000 и 400000 рублей. В этом случае основная норма амортизации применяется с коэффициентом 0,5.

Выбранный способ предприятие должно зафиксировать в учетной политике и не менять в течение всего срока полезного использования группы однородных объектов ОС.

Амортизация начисляется на основные средства, которые числятся на балансе предприятия на первое число месяца. Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо его списания. Начисление амортизационных отчислений прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости либо выбытия объекта. Начисление амортизации ежемесячно включается в себестоимость продукции по местам использования основных средств. В течение срока полезного использования ОС начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его на консервацию, на срок более трех месяцев, по решению руководителя, а также в период восстановления ОС, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Определение срока полезного использования объекта ОС производится исходя из: ожидаемого срока использования этого объекта; ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации и влияния агрессивной среды; нормативно-правовых и др. ограничений использования объектов (срок аренды).

По объектам ОС, цена которых не более 10000 рублей за единицу, а также по книгам, брошюрам и др. видам печатной продукции установлен специальный порядок погашения их стоимости. Их можно сразу списывать на затраты при передаче в эксплуатацию.

Синтетический учет начисленного износа ведется на пассивном счете 02 «Амортизация основных средств»:

 Дт.25,26,44 Кт 02 - начислена амортизация

 Дт.25,26,44 Кт 01 - списана стоимость объекта ОС стоимостью менее 2000 рублей.

Начисление производится в ведомости № 12 (затраты по цеху) по 25 счету и ведомости №15 (общехозяйственные расходы) 26 счет

 

1.2.4 Виды ремонта основных средств и организация их учета

Ремонт необходим для поддержания основных средств в рабочем состоянии. Своевременно произведенный ремонт обеспечивает ритмичность работы предприятия, а также увеличивает срок службы основных средств. По объему и характеру ремонтных работ различают 2 вида ремонта: текущий и капитальный.

Текущий ремонт проводится с целью устранения незначительных повреждения путем замены отдельных деталей, покраске и т.д.

Капитальный ремонт характеризуется тем, что происходит замена основного количества деталей; при его проведении основные средства могут разбираться полностью и заново восстанавливаться.

При отражении в бухгалтерском учете основных средств возможны следующие варианты:

1. включение фактических затрат в себестоимость по мере ремонта, т. е. в том периоде, в котором производился ремонт (Дт. 20,25, 26 Кт. 70,69,10, 60);
2. Создание ремонтного фонда путем отчислений включаемых в себестоимость продукции (Дт. 25, 26, 44 Кт. 96 «Резервы предстоящих расходов»/ «Резерв расходов на ремонт ОС»). Если резерв использован не полностью или он больше использоваться не будет, то сальдо резерва на 
   начало следующего года списывается в декабре текущего года на увеличение финансового результата Дт. 96 Кт. 90.
3. Отнесение затрат на ремонт за счет расходов будущих периодов с последующим равномерным списанием на себестоимость продукции (Дт. 97 «Расходы будущих периодов» Кт. 70, 69, 10, 60; Дт. 25,26,44 Кт. 97)

Капитальный ремонт может осуществляться хозяйственным и подрядным способом. При хозяйственном способе ремонт осуществляется силами самой организации (Дт. 20 ,23, 25, 26, 29, 44 Кт. 10, 70, 69), т. е. ремонтной или строительной бригадой, при этом на основании ведомости дефектов в отделе главного механика выписывают наряды заказы в трех экземплярах (1-в цех, производящий ремонт, 2- в бухгалтерию, 3- в отделе главного механика, для контроля за сроками выполнения). На основании ведомости дефектов и наряда-заказов выписываются документов на получение необходимых ТМЦ со склада. При подрядном способе ремонт осуществляет подрядчик на основании договора подряда (Дт. 20 ,23, 25, 26, 29, 44 Кт.60, 76; Дт. 19 Кт. 60, 76) . В этом случае заказчик принимает работу, составляется акт приемки работ, а за тем предъявляется счет заказчику для оплаты за выполненные работы. Для осуществления капитального ремонта предприятия могут образовывать ремонтный фонд, т. е. производить резерв определенных сумм денежных средств с целью равномерного списания их на затраты производства. Если к концу года ремонтные работы закончены и это подтверждается документами, то остаток резерва (ремонтного фонда) присоединяется к прибыли отчетного года.

Для целей налогообложения расходы на ремонт ОС рассматриваются как прочие расходы и признаются в том налоговом периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. Для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на ремонт ОС налогоплательщики могут создавать резервы под предстоящие ремонты ОС.

 

1.2.5 Выбытие основных  средств

Основные средства могут быть проданы, безвозмездно переданы, списаны в случае морального и физического износа, ликвидированы при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, переданы в качестве вклада в уставный капитал др. предприятий.

Операции по ликвидации всех основных средств, кроме автотранспортных средств, оформляют актом на списание ОС форма № ОС-4, а списание грузового и легкового транспорта - актом на списание автотранспортных средств форма № ОС-4а. В них указывают техническое состояние и причину ликвидации ОС, первоначальную стоимость, сумму износа, затраты по ликвидации, стоимость материальных ценностей после ликвидации, результат от ликвидации, превышение выручки над расходами.

При продаже основных средств выручка должна согласовываться сторонами договора. Доходы и расходы в этом случае являются операционными.

При продаже основных средств будет использоваться следующая схема бухгалтерских проводок:

Дт. 01/ «выбытие основных средств» Кт. 01 - на сумму первоначальной (восстановительной) стоимости выбывающего объекта

Дт. 02 Кт.01 / «выбытие основных средств» - на сумму амортизации, начисленной за весь срок полезной эксплуатации объекта организации.

Дт. 91/ «прочие расходы» Кт. 01/ «выбытие ОС» - на сумму остаточной стоимости реализованных (проданных) объектов ОС

 Дт. 10 Кт. 91 –оприходованы по рыночной стоимости материалы

Дт. 91/ «прочие расходы» Кт. 10, 70, 69, 60 - расходы по реализации ОС

Дт. 91/ «прочие расходы» Кт 68 - на сумму НДС по стоимости peaлизованных (проданных) объектов ОС

Дт. 62, 76 Кт.91/ «прочие доходы» - на сумму стоимости реализованных (проданных) объектов ОС по договорной цене

 Дт 51 Кт 62, 76 - на сумму поступившей оплаты

По окончании отчетного года счет 91 закрывается (помесячно выводится результат по аналитике для определения финансового результата):

Дт. 91 / «сальдо прочих доходов и расходов» Кт. 91/ «Прочие расходы» - списана сумма всех расходов по реализации

Дт. 91 / «прочие доходы» Кт. 91 / «сальдо прочих доходов и расходов» - списаны суммы всех доходов по реализации ОС

 Дт. 91/ «Сальдо прочих доходов и расходов» Кт 99- на сумму прибыли от продажи объектов основных средств

 Дт 99 Кт 91/ «Сальдо прочих доходов и расходов» - на сумму убытка от продажи объектов ОС.

Последние проводки оформляются в зависимости от принятого метода определения выручки от реализации - непосредственно после оформления проводки: Дт. 62 Кт. 91 - если выбран метод начислений, или после поступления оплаты (Дт 51 Кт 62) - если выбран кассовый метод. В последнем случае НДС, начисленный по сумме продажи основных средств с момента передачи объекта до момента поступления денежных средств учитывается на счете 76.

Помимо операций, связанных с продажей основных средств, на счете 91 учитываются также операции, связанные с прочим выбытием ОС. К таким операциям относятся - списание ОС по окончании срока полезного использования или по причине невозможности дальнейшей эксплуатации в связи с физическим или моральным износом, а также безвозмездная передача ОС.

При ликвидации объектов ОС оформляются следующие проводки:

Дт. 01 / «выбытие ОС» Кт. 01 - на сумму первоначальной стоимости выбывающих объектов

Дт. 02 Кт. 01/» выбытие ОС» - на сумму начисленной амортизации

 Дт. 91 / «Прочие расходы» Кт 01 / «выбытие ОС» - на сумму остаточной стоимости ОС

Дт. 20, 23 Кт. 70, 69, 60, - расходы связанные с выбытием ОС

Дт. 91 / «прочие расходы» Кт. 20,23,44 - списание расходов связанных с ликвидацией ОС

Дт. 10 Кт. 91 / «прочие доходы»- на сумму материалов полученных от демонтажа

Дт. 91 / «сальдо прочих доходов и расходов» Кт. 91/ «Прочие расходы» - списана сумма всех расходов по ликвидации

Дт. 91 / «прочие доходы» Кт. 91 / «сальдо прочих доходов и расходов» - списаны суммы всех доходов по ликвидации ОС

Дт. 91/ «Сальдо прочих доходов и расходов» Кт 99- на сумму прибыли от ликвидации объектов основных средств

Дт 99 Кт 91/ «Сальдо прочих доходов и расходов» - на сумму убытка от ликвидации объектов ОС.

В том случае, если ликвидация и списание производится в связи с чрезвычайными обстоятельствами, стихийными бедствиями и т. д., то это отражается следующими проводками:

Дт. 99 Кт. 01/ «выбытие ОС»  - списывается остаточная стоимость ОС

Дт. 10 Кт.99 -  отражена стоимость оприходованных материалов, узлов.

Дт. 99 Кт. 84  - отражена прибыль

Дт. 84 Кт. 99 – отражен убыток

Передача в качестве вклада в уставный капитал других организаций:

Дт. 01 / «выбытие ОС» Кт. 01 - на сумму первоначальной стоимости переданных объектов