Состояние и пути совершенствования учета основных средств

 

 

1.2 Теоретические  основы организации бухгалтерского  учета основных средств

1.2.1. Основные средства как объект учета. Их классификация и оценка.

    В соответствии с действующими  нормативными документами основные средства организации представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей - часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ (услуг), либо для управления организацией и действующая в натуральной форме. Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденному приказом МФ РФ от30.03.01г. N 65н, к основным средствам относятся объекты учета, служащие в  производстве в качестве автономного объекта или в составе комплекса свыше года, т. е.  Основные средства составляют материальные объекты имущества, приобретенные или созданные предприятиями, которые отвечают следующим требованиям: используются более чем в одном отчетном периоде, но не менее 12 календарных месяцев, не утрачивая назначения и внешней формы; предназначены для применения в производстве и обращении товаров, при выполнении работ и услуг, административно-управленческих целей, сдачи внаем или в аренду; изнашиваются в процессе применения или по другой причине; имеют ограниченный период полезного использования.

Таким образом, основные средства (ОС) - это здания, сооружения, рабочие и силовые машины, а также оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструменты, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и др. Кроме этого к основным средствам относят капитальные вложения в арендованное имущество, земельные участки и объекты природопользования и средства направленные на коренное улучшение земель. Согласно ПБУ 6/01, активы учитывают в составе основных средств, если они:

1. используются в производстве продукции, при выполнении работ, услуг, либо для управленческих нужд;
2. используются более12 месяцев;
3. в дальнейшем будут приносить организации доход;
4. не будут в обозримом будущем проданы.

Причем все эти условия должны быть выполнены одновременно.

Классификация основных средств:

1. по отраслевому признаку (промышленность, сельское хозяйство, транспорт и др.) - позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли - для статистической отчетности;

2. по назначению: производственные и непроизводственные основные средства. Для их учета открывают соответственно два субсчета первого порядка: 01-1 «Производственные ОС» и 01-2 «Не производственные». На каждом из двух субсчетов может быть открыто до четырех субсубсчетов второго порядка: субсчет 01-1 "Производственные ОС": 01-1-1 "ОС в эксплуатации", 01-1-2 "ОС в запасе", 01-1-3"ОС на консервации", 01-1-4 "ОС, переданные в аренду"; субсчет 01-2 "Непроизводственные ОС": 01-2-1 "ОС в эксплуатации", 01-2-2 "ОС в запасе", 01-2-3 “ОС на консервации”, 01-2-4 "ОС, переданные в аренду". А каждый из субсубсчетов может делить счета третьего порядка (субсубсубсчета);
3. по видам: здания, сооружения, рабочие и силовые машины, а также оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструменты, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и др.;
4. по принадлежности: собственные и арендованные;
5. по признаку использования: находящиеся в эксплуатации (действующие), в запасе (в резерве), на консервации, на реконструкции и техническом перевооружении. Эта группировка обеспечивает исчисление сумм амортизации.
6. по амортизационным группам в соответствии со сроками 
   полезного использования. В бухгалтерского учета срок полезного использования по каждому объекту основных средств определяется самой организацией исходя из ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью; ожидаемого физического износа, зависящего от режима и условий эксплуатации (например, количество смен), естественных условий и влияния агрессивной среды; нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срока аренды). Организация при определении налогового срока полезного использования основных средств в обязательном порядке должна учитывать сроки, установленные Постановлением Правительства от 01.01.02 года за №1, а при отсутствии там конкретного вида должна использовать сроки, указанные в технической документации.

Амортизируемое имущество распределяется по следующим амортизационным группам:

1. группа - все недолговечное имущество сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
2. группа - имущество сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

3. группа - свыше 3 лет до 5 лет включительно;

4. группа - свыше 5 лет до 7 лет включительно;
5. группа - свыше 7 лет до 10 лет включительно;
6. группа - свыше 10 лет до 15 лет включительно;
7. группа - свыше 15 лет до 20 лет включительно;
8. группа - свыше 20 лет до 25 лет включительно;
9. группа - свыше 25 лет до 30 лет включительно;
10. группа - свыше 30 лет.

Правительство РФ постановлением от 09.07.03 № 415 внесло первые поправки в Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы. Исходя из пределов сроков, установленных этой классификацией, производится амортизация основных средств в целях налогообложения прибыли. Многие организации применяют классификацию и в целях бухгалтерского учёта, но лишь в части, не противоречащей принципам начисления амортизации основных средств, определённым ПБУ 6/01.

Часть поправок, внесённых в классификацию, носит технический и уточняющий характер, а часть — устраняет погрешности, допущенные в момент составления. В то же время отдельные подгруппы по заявкам отраслевых министерств дополнены новыми позициями, а часть основных средств переведена из одной группы в другую. Это означает изменение предельных сроков полезного использования таких объектов, приобретенных в  2003 году. В основном новые сроки стали меньше, что означает увеличение сумм амортизации, которые налогоплательщики могут включить в расходы. В свою очередь налог на прибыль должен уменьшиться. Таким образом, изменения не должны негативно сказаться на положении плательщиков налога на прибыль, чьё имущество затронули поправки

В группах с третьей по десятую изменилось около 70 позиций. Поясним наиболее существенные.

Внесенные правительственным постановлением изменения не затронули структуры классификации. А вот характер наиболее значимых поправок требует пояснений.

В числе первых изменениям подверглась третья амортизационная группа, в которую включено имущество со сроком полезного использования свыше трёх лет до пяти лет включительно. В этой группе изменены пять позиций. В одной из них устранена неточность, допущенная при составлении. Раньше в примечании к позиции «Станки металлообрабатывающие, не включённые в другие группировки <...>» было указано, что в неё не должно включаться оборудование, имеющее коды 142922310-142922312. Это оборудование для газопламенной обработки, нанесения металлопокрытий, газотермического напыления, системы гибкие производственные (роботы). Но это же оборудование было указано в названии позиции. Таким образом, присутствовали два взаимоисключающих требования. После корректировок положение изменилось. Теперь исключение составляют объекты, имеющие коды 14 2922280-14 2922284. Это оборудование немеханизированное, ручная аппаратура для кислородной резки металлов и сменные машинные резаки, включённые во вторую амортизационную группу, для имущества которой предельные сроки полезного использования составляют свыше двух лет до трёх лет включительно.

В третью группу дополнительно включены орудия водного промысла (включая вставные и закидные невода) (код 142925153) и строительное оборудование, не включённое в другие группировки (код 14 4590000). Что касается оборудования и инструмента для строительно-монтажных работ и отделочных работ, то к этой позиции разработчики сделали примечание. Согласно ему, в эту позицию не должен включаться ручной строительно-монтажный инструмент. Он является недолговечным имуществом и относится к первой группе (коды 142947110-142947119) со сроком полезного использования свыше года до двух лет включительно.

В четвёртой амортизационной группе, в которую вошло имущество со сроком полезного использования свыше пяти лет до семи лет включительно, добавился ряд позиций. В частности, в подклассе «Оборудование компрессорное и вакуумное» в самостоятельную позицию выделены компрессоры воздушные и газовые, насосы вакуумные и т. д. (код 14 2912020).

В числе дополнений, затрагивающих наиболее распространённые виды имущества, отметим также новую позицию в подгруппе «Транспортные средства». Здесь теперь отдельно выделен подкласс «Автобусы прочие», в который входят электромобили и автобусы санитарные (коды 15 3410300-15 3410302).  Прежде в этой подгруппе были выделены лишь автобусы особо малые и малые, длиной до 7,5 м, что создавало трудности при определении амортизационной группы для прочих автобусов. В позиции особо малых автобусов теперь вместо одного указаны свыше полутора десятка кодов. Это изменение  позволяет более чётко классифицировать такие виды малых автобусов, как маршрутные такси, туристские, пригородные и др.

  Прицепы  и полуприцепы для автомобилей  и тракторов грузоподъёмностью более восьми тонн, после поправок вошли в позицию «Прицепы и полуприцепы», срок полезного использования которых можно устанавливать в пределах свыше пяти лет до семи лет включительно.

Из пятой амортизационной группы поправками исключены две позиции: сооружения культуры и отдыха, а также аппаратура уплотнения линий связи общего применения. Объекты этого вида в прежней редакции упоминались сразу в двух группах — пятой и шестой. Теперь недоразумение устранено, и срок полезного использования для упомянутых объектов устанавливается в пределах свыше 10 лет до 15 лет включительно.

В отдельную позицию выделены скважины разведочные (код 12 4521161).

Остальные поправки касаются всевозможных видов специализированных машин и оборудования различных отраслей экономики (табачной, торфяной, целлюлозно-бумажной промышленности, радиовещания, автомобильного транспорта и др.).

 Из имущества, включённого в шестую амортизационную группу, изъяты сооружения хозяйственные металлические (код 12 3697000).

Зато пополнились ряды станков: в отдельную позицию выделены станки универсальные и комбинированные, станки деревообрабатывающие прочие (коды 14 2922625,14 2922629). Это довольно распространённые виды основных средств, и их выделение в шестой группе будет способствовать более точному определению срока их полезного использования.

В седьмую группу из десятой перебрались виноградники (код 18 0160020). По ним теперь срок полезного использования устанавливается в пределах свыше 15 лет до 20 лет включительно. Такой срок установлен по просьбе Минсельхоза России, который обосновал его снижение тем, что в настоящее время виноградники часто болеют, и срок полезного использования свыше 30 лет для них является неприемлемым.

Коллекторы для укладки труб разного назначения прежде значились в восьмой и девятой группах. Теперь позиция об этом виде основных средств из девятой группы исключена. Стало быть, срок полезного использования для такого вида коллекторов устанавливается как для имущества восьмой группы — в пределах свыше 20 лет до 25 лет включительно.

Единицей учета ОС является инвентарный объект - это объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций. Каждому объекту присваивается инвентарный номер. Этот номер при выбытии объекта не присваивается другим объектам в течении пяти лет после выбытия.

С 1 января 2002 года не действуют Единые нормы амортизационных отчислений основных средств. В настоящее время, чтобы установить срок полезного использования основных средств, нужно обратиться к классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Сроки, указанные в Классификации, необходимо использовать только в целях налогообложения. В бухгалтерском учете эти сроки организация может устанавливать самостоятельно. Однако специалисты рекомендуют устанавливать для бухгалтерского и налогового учета одни и те же сроки использования основных средств.

Оценка основных средств.

ОС принимаются к учету по первоначальной стоимости - это сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, включая расходы на проектно-изыскательские работы, благоустройство территории, доставку, монтаж и установку за исключением НДС и других возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законом). В стоимость приобретенного оборудования, машин, приборов и других аналогичных объектов включаются: покупная стоимость, расходы на транспортировку, погрузку и разгрузку, включая плату за оформление документов (по импортируемым средствам), а также стоимость их монтажа и установки, другие расходы по доведению объекта до необходимого рабочего состояния.

Основные средства, изготовленные самим предприятием, оцениваются по сумме всех фактических затрат на изготовление и доведение объектов до необходимого рабочего состояния.

Основные средства, бывшие в эксплуатации и приобретенные за плату, принимаются на учет по покупной стоимости с добавлением расходов по доставке и установке.

Основные средства, находящиеся в эксплуатации и передаваемые участником в счет его взносов в уставный капитал, принимаются на учет по восстановительной стоимости, согласованной учредителями предприятия, с выделением суммы их износа.

Основные средства, полученные безвозмездно в виде дара юридических и физических лиц или правительственной субсидии, оцениваются независимой комиссией с участием профессиональных оценщиков. Комиссия определяет восстановительную стоимость объекта и его износ на момент передачи. В целях налогообложения на предприятиях, получивших безвозмездно основные средства и иное имущество, налогооблагаемая прибыль увеличивается на стоимость этих средств и имущества, но не ниже их балансовой (остаточной) стоимости, числящейся у передающей стороны. Эта стоимость должна быть указана в документах о передаче.

Остаточная стоимость - определяется вычитанием из первоначальной стоимости суммы начисленного износа.

Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях (переоценка).

 

1.2.2 Учет наличия и поступления основных средств

Формы первичной документации для учета основных средств утверждены постановлением Госкомстата России от 21 01.2003 г. № 7. В соответствии с данным постановлением организации обязаны применять следующие первичные учетные документы для оформления операций по движению основных средств:

–   акт (накладную) приемки – передачи основных средств по форме №ОС-1    – для оформления поступления, выбытия и внутреннего перемещения основных средств;

– накладная на внутреннее перемещение (форма № ОС-2)

– акт приемки – сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов по форме № ОС – 3 – для оформления операций по передаче в ремонт и приемке из ремонта основных средств;

– акт на списание основных средств по форме № ОС – 4 – для оформления операций по ликвидации основных средств (кроме автотранспорта);

–– акт на списание автотранспортных средств по форме № ОС – 4а – для оформления операций по ликвидации автотранспорта;

––   инвентарную карточку учета основных средств по форме № ОС – 6 – для оформления пообъектного учета основных средств;