Шпаргалка по «Бухгалтерский учет в банках»

Для того чтобы консолидированная финансовая отчетность представляла финансовую информацию о группе как о едином целом, в сводной финансовой отчетности следует:

1 - исключить  балансовую стоимость инвестиций  головной организации-банка в  дочерние юридические лица и  соответствующую часть капитала  дочерних юридических лиц, принадлежащую  головной организации-банку;

2 - определить  долю меньшинства в прибыли  или убытках группы и долю  меньшинства в капитале группы.

При этом доля меньшинства представляет собой часть прибыли или убытка и собственного капитала (далее – капитал) дочернего юридического лица, которой головная организация не владеет прямо или косвенно через другие дочерние юридические лица. Меньшинство – акционеры (участники) дочернего юридического лица, владеющие долями в его уставном фонде, которыми головная организация не владеет прямо или косвенно через другие дочерние юридические лица;

3 - исключить  остатки по внутригрупповым счетам.

4 - исключить  внутригрупповые операции и возникающие  в результате таких операций  доходы, расходы, а также выплачиваемые  внутри группы дивиденды.

Финансовая (бухгалтерская) отчетность участников группы включается в консолидированную финансовую отчетность головной организации-банка с использованием следующих методов:

а) метод полной консолидации - для дочерних юридических лиц;

б) метод учета по долевому участию - для зависимых юридических лиц и совместно контролируемых юридических лиц;

в) метод пропорциональной консолидации - для совместно контролируемых юридических лиц.

При подготовке консолидированной финансовой отчетности следует руководствоваться принципом существенности, если иное не установлено законодательством. Информация считается существенной, если ее неиспользование или искажение может повлиять на решения пользователей информации, принятые на основании консолидированной финансовой отчетности.

Влияние участника группы признается несущественным в случае, если величина валюты баланса участника группы составляет менее 0,5 % величины валюты баланса головной организации-банка.

61.​ Порядок составления и представления консолидированного бухгалтерского баланса.

Консолидированный баланс составляются банками по форме годовой финн. отчетности бух. баланса, установленным нормативными правовыми актами НБ, регламентирующими порядок составления банками годовой финансовой отчетности.

Однако при этом консолидированный баланс дополняется следующими статьями: - «Инвестиции в зависимые юридические лица»; - «Инвестиции в совместно контролируемые юридические лица». Статьи вводятся в активе перед статьей «Долгосрочные финансовые вложения»; - «Деловая репутация». Статья вводится в активе перед статьей «Прочие активы»; - «Всего капитал, принадлежащий головной организации-банку»;  «Доля неконтролирующих акционеров». Статьи вводятся в разделе «Капитал» перед статьей «Всего капитал».

Для формирования консолидированного баланса с применением метода полной консолидации предварительно составляется сводный баланс на основании приведенных в сопоставимый вид форм бухгалтерских балансов головной организации-банка и дочерних юридических лиц.

Составление сводного баланса осуществляется следующим образом:

- активы суммируются постатейно; - обязательства суммируются постатейно; - капитал головной организации-банка  переносится постатейно в сводный  баланс; - капитал дочерних юр-их лиц, рассчитанный путем суммирования значений итоговых статей капитала их индивидуальных (консолидированных) бух-их балансов, переносится в сводный баланс в отдельную строку «Капитал дочерних юр.идических лиц» после статьи «Итого обязательства и капитал».

Для получения консолидированного баланса применяются следующие корректировки к сводному балансу:

1) исключается балансовая  стоимость инвестиций головной  организации-банка в уставные  фонды дочерних юридических лиц, равная стоимости объединения  юридических лиц в соответствии  с Национальным стандартом финансовой  отчетности 3-F «Объединение юридических  лиц» (НСФО 3-F 2), и балансовая стоимость инвестиций дочерних юридических лиц в уставный фонд головной организации-банка;

2) исключается капитал  дочерних юридических лиц;

3) в актив включается  стоимость деловой репутации  за вычетом накопленных убытков  от обесценения;

4) доля головной организации-банка  в изменениях в капитале дочерних  юридических лиц, произошедших с  даты их приобретения, суммируется  с капиталом головной организации-банка;

5) доля в чистой справедливой  стоимости активов и обязательств  дочерних юридических лиц, не  принадлежащая головной организации-банку (доля меньшинства), отражается по  статье «Доля неконтролирующих  акционеров»;

6) исключаются внутригрупповые  операции и остатки по внутригрупповым  счетам.

Балансовая стоимость инвестиции головной организации-банка в каждое дочернее юридическое лицо и балансовая стоимость инвестиций дочерних юридических лиц в уставный фонд головной организации-банка исключаются из статей «Долгосрочные финансовые вложения», «Ценные бумаги» и соответственно на данные величины уменьшается итоговое значение активов.

Общая сумма капитала дочерних юридических лиц исключается из строки «Капитал дочерних юридических лиц».

При наличии инвестиций дочерних юридических лиц в уставный фонд головной организации-банка соответствующие корректировки по их исключению проводятся по статьям «Уставный фонд» и «Эмиссионный доход».

На дату приобретения дочернего юридического лица рассчитывается разница между балансовой стоимостью инвестиции в данное дочернее юридическое лицо, стоимостью доли неконтролирующих акционеров, справедливой стоимостью принадлежавшей ранее головной организации-банку доли участия в уставном фонде данного юридического лица (в случае поэтапного объединения) и чистой справедливой стоимостью активов и обязательств дочернего юридического лица.

Положительная разница представляет собой стоимость деловой репутации, которая включается в актив консолидированного баланса по статье «Деловая репутация» и соответственно увеличивает итоговое значение активов. Стоимость деловой репутации ежегодно тестируется на обесценение и отражается в консолидированной финансовой отчетности за вычетом накопленных убытков от обесценения.

Отрицательная разница отражается в качестве дохода от выгодной покупки в консолидированном отчете о прибыли и убытках по статье «Прочие доходы».

По каждому дочернему юридическому лицу рассчитывается доля головной организации-банка в изменениях в капитале дочернего юридического лица, произошедших с даты его приобретения. Для этого величина изменения каждой статьи капитала дочерних юридических лиц, за исключением уставного фонда, умножается на соответствующий процент участия головной организации-банка в уставном фонде соответствующего дочернего юридического лица. Полученная общая сумма изменения статьи «Резервный фонд» отражается по аналогичной статье консолидированного баланса.

62.​ Порядок составления и представления консолидированного отчета о прибыли и убытках.

Для формирования консолидированного отчета о прибыли и убытках с применением метода полной консолидации предварительно составляется сводный отчет о прибыли и убытках на основании приведенных в сопоставимый вид форм отчетов о прибыли и убытках головной организации-банка и дочерних юридических лиц.

Составление сводного отчета о прибыли и убытках осуществляется путем постатейного сложения доходов и расходов.

Для получения консолидированного отчета о прибыли и убытках к сводному отчету о прибыли и убытках применяются следующие корректировки: 1 - исключаются внутригрупповые (выплаченные внутри группы) доходы и расходы; 2 - исключаются внутригрупповые дивиденды и приравненные к ним доходы; 3 - отражается в качестве дохода от выгодной покупки превышение доли головной организации-банка в чистой справедливой стоимости активов и обязательств дочернего юридического лица на дату его приобретения над балансовой стоимостью инвестиции в данное дочернее юридическое лицо; 4 - определяются доля в прибыли (убытке), принадлежащая головной организации-банку, и доля неконтролирующих акционеров в прибыли (убытке).

Внутригрупповые доходы и расходы возникают в результате операций, проводимых между головной организацией-банком и дочерними юридическими лицами, а также между дочерними юридическими лицами головной организации-банка.

Остаток по любому внутригрупповому счету доходов (расходов) в отчете о прибыли и убытках головной организации-банка, как правило, должен соответствовать остатку по внутригрупповому счету расходов (доходов) в отчете о прибыли и убытках дочернего юридического лица, а также остаток по любому внутригрупповому счету доходов (расходов) в отчете о прибыли и убытках одного дочернего юридического лица головной организации-банка, как правило, должен соответствовать остатку по внутригрупповому счету расходов (доходов) в отчете о прибыли и убытках другого дочернего юридического лица головной организации-банка. Различия между остатками по взаимным счетам могут возникать вследствие временного разрыва, споров, ошибок, которые устраняются путем выверки.

Корректировка по исключению внутригрупповых доходов и расходов заключается в дебетовании статей внутригрупповых доходов и кредитовании соответствующих статей внутригрупповых расходов. 

Внутригрупповые дивиденды (дивиденды, выплачиваемые дочерними юридическими лицами головной организации-банку и между дочерними юридическими лицами головной организации-банка) не отражаются в консолидированной финансовой отчетности.

Если дочерним юридическим лицом объявлены дивиденды и на момент составления консолидированной финансовой отчетности это отражено в годовой отчетности дочернего юридического лица как соответствующее обязательство или расход по их выплате, при составлении консолидированной финансовой отчетности на сумму дивидендов, причитающихся головной организации-банку, делается корректировка:

Дебет «Прочие обязательства» Кредит «Накопленная прибыль».

На сумму дивидендов, фактически полученных (признанных) головной организацией-банком, делается корректировка:

Дебет «Прочие доходы» Кредит «Накопленная прибыль».

Дивиденды, выплачиваемые между дочерними юридическими лицами головной организации-банка, также исключаются при составлении консолидированной финансовой отчетности. Корректировки по исключению производятся по статьям «Прочие обязательства», «Прочие доходы», «Накопленная прибыль».

По каждому дочернему юридическому лицу на основании их индивидуальных отчетов о прибыли и убытках рассчитывается доля неконтролирующих акционеров в прибыли (убытке) за отчетный год путем умножения процента участия, не принадлежащего головной организации-банку, в уставном фонде каждого дочернего юридического лица на величину его прибыли (убытка) за отчетный год.

Общая сумма прибыли (убытка), принадлежащей неконтролирующим акционерам, по всем дочерним юридическим лицам отражается в консолидированном отчете о прибыли и убытках по статье «Доля неконтролирующих акционеров в прибыли (убытке)».

Убыток за отчетный год, приходящийся на долю неконтролирующих акционеров, может превышать долю неконтролирующих акционеров в капитале, отраженную в консолидированном балансе по статье «Доля неконтролирующих акционеров». В этом случае в консолидированной финансовой отчетности по статье «Доля неконтролирующих акционеров» отражается итоговое отрицательное значение доли неконтролирующих акционеров в скобках.

Разница между значением итоговой статьи «Итого прибыль (убыток)», полученным после проведения всех необходимых корректировок и значением статьи «Доля неконтролирующих акционеров в прибыли (убытке)» представляет собой долю в прибыли (убытке) группы, принадлежащую собственникам головной организации-банка, которая отражается в консолидированном отчете о прибыли и убытках по статье «Доля в прибыли (убытке), принадлежащая головной организации-банку».