Шпаргалка по «Бухгалтерский учет в банках»

Получение начисленных и просроченных доходов, учитываемых на внебалансовых счетах, отражается проводками: Дт: счета по учету ден ср-в

Кт: счета класса 80 «Процентные доходы»; РАС 9987Х.

Если задолженность по уплате доходов признается безнадежной, то ее сумма списывается с балансовых и внебалансовых счетов и приходуется на внебалансовые счета группы 9989Х «Задолженность, списанная из-за невозможности взыскания»

55.​ Бухгалтерский учет расходов банка.

Расходы банка представляют собой умен-ие экон-их выгод в течение отч. периода, к-ое ведет к умен-ию собственного капитала банка, не связанному с его распределением м/у акционерами, за исключением результатов переоценки активов и обязательств, к-ые признаются в бух учете в составе собственного капитала.

Расходы банков учитываются на активных балансовых счетах класса 9 «Расходы банка» в разрезе следующих групп: - процентные; - комиссионные; - прочие банковские; - операционные; - отчисления в резервы; - долги, списанные с баланса; - налог на прибыль (доходы).

Процентные расходы — это расходы от осуществления пассивных операций, связанных с привлечением ден ср-в, драг металлов и драг камней, расходы по выпущенным ценным бумагам, которые определяются исходя из срока, размера процентной ставки и суммы актива или обязательства. Они учитываются на счетах группы 90 «Процентные расходы».

Комиссионные расходы — это расходы, сборы, плата за осущ-ие пассивных операций, за принятые работы, полученные услуги, а также расходы за открытие, ведение счетов, расчетное, кассовое обслуживание, расходы по операциям с чеками, банк-ими пластиковыми карточками, ц/б, ин-ой валютой, драг металлами и драг камнями, по документарным операциям, кредитам, комиссионные расходы по прочим операциям., сумма к-ых явл-ся фиксированной или опр-ся пропорционально сумме актива или обязательства. Эти виды расходов учитываются на счетах группы 91 «Комиссионные расходы».

К прочим банковским расходам относятся расходы, к-ые не явл-ся ни процентными, ни комиссионными, и возникают в результате исполнения обязательств по договорам или в соответствии с законодательством, а также связанные с изменением справедливой стоимости (переоценкой) активов и обязательств. К прочим банковским относятся расходы по операциям с производными финн-ми инструментами, ц/б, иностранной валютой, драгоценными металлами и драгоценными камнями, по консультационным, информационным, аудиторским, маркетинговым и прочим услугам, доставке документов, перевозке и инкассации, а также расходы по страхованию, банковским операциям и иные банковские расходы. Данные расходы учитываются на счетах группы 92 «Прочие банковские расходы».

Операционные расходы – это расходы, связанные с обеспечением хоз-ой деят-ти банков, формированием ремонтного фонда, резервов на оплату отпусков и пр. К ним относятся расходы на содержание персонала, амортизационные отчисления, платежи в бюджет и внебюджетные фонды, расходы по эксплуатации земельных участков, зданий и сооружений, прочих основных средств и материалов, уплаченная неустойка (штрафы, пени) и т.д. Эти расходы учитываются на счетах группы 93 «Операционные расходы».

Отчисления в резервы представляют собой расходы банка по формированию резервов на покрытие возможных убытков и по неполученным доходам, создаваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь и локальными нормативными правовыми актами банка. Данные расходы на счетах группы 94 «Отчисления в резервы».

Долги, списанные с баланса, представляют собой расходы банка в виде списания активов, которые отнесены к безнадежным долгам в соответствии с законодательством РБ,  локальными нормативными правовыми актами банка, а также активов, по которым не созданы соответствующие резервы. Расходы учитываются на счетах группы 95 «Долги, списанные с баланса».

К отчислениям в бюджет и налогу на прибыль отн-ся расходы по платежам в бюджет, к-ые опр-ся в соот-ии с законодательством. Данные расходы учитываются с исп-ем счетов группы 96 «Налог на прибыль».

Начис. налога на прибыль отражается в учете банка: Дт 9600 Кт 6601

Расходы банка признаются в учете при одновременном соблюдении следующих условий: 1) расход производится в соответствии с договором, требованиями законодательства или обычаями делового оборота;2) сумма расхода м/б надежно определена; 3) существует вероятность выплаты.

Каждый вид дохода и расхода признается отдельно, за исключением случаев, предусмотренных нормативными правовыми НБ.

При отражении расходов в бух учете банка действует принцип начисления, к-ый предусматривает, что расходы, относ-ся к отч. периоду, признаются в данном периоде независимо от факт-ого времени их оплаты.

Банки производят начисление расходов с периодичностью, установленной ими самостоятельно, и в последний рабочий день отчетного периода, на счетах по учету расходов с использованием соответствующих балансовых счетов по учету начисленных расходов. Балансовые счета по учету начисленных расходов могут не применяться, если начисление и уплата расходов осуществляются в одном отчетном периоде.

При использовании метода начисления бухгалтерский учет начисленных и уплаченных расходов осуществляется следующим образом:

- начисление расходов: Дт: счета класса 9 «Расходы банка» Кт: счета по учету начисленных расходов (1328, 1348, 1368, 1388, 1398, 167Х, 177Х, 307Х, 319Х, 347Х, 36Х9, 497Х, 66ХХ);

- фактическая уплата расходов, по которым осуществлялось начисление:

Дебет: счета по учету начисленных расходов (1328, 1348, 1368, 1388, 1398, 167Х, 177Х, 307Х, 319Х, 347Х, 36Х9, 497Х, 66ХХ) Кт: счета по учету денежных средств;

- фактическая уплата расходов, по которым начисление не осуществлялось: Дт: сч класса 9 «Расходы банка» Кт: счета по учету ден ср-в.

56.​ Порядок формирования и учет финансовых результатов деятельности банка.

Конечный финансовый результат деятельности банка выражается прибылью и убытком и определяется путем сопоставления доходов и расходов, полученных и произведенных банком за отчетный период.

Финансовый результат деятельности банка определяется в последний рабочий день отчетного года путем закрытия счетов по учету доходов и расходов и перечисления их остатков на счет 7370: Дт: сч 8 класса «Доходы банка»  Кт 7370; Дт 7370   Кт: счета 9 класса «Расходы банка».

Таким образом, в первый рабочий день года, следующего за отчетным, в балансе банка отражается финансовый результат за год — прибыль или убыток. Если счет 7370 имеет кредитовый остаток, банк регистрирует прибыль, а если дебетовый - убыток. Счет 7370 должен отражать только один результат — прибыль или убыток, поскольку банк как юридическое лицо отчитывается за свою деятельность в целом за отчетный период — год.

В течение года при наличии превышения доходов над расходами банк может производить авансовое распределение текущей прибыли на цели, предусмотренные уставом банка. Использование прибыли в течение отчетного года отражается по дебету счета 7380.

Аналитический учет к счету 7380 ведется в разрезе лицевых счетов по любому виду отчислений. В течение года банк может производить авансовые отчисления от прибыли в уставный фонд, резервный и другие фонды, а также на выплату дивидендов. Эти операции отражаются в учете следующим образом:

1) начисление (выплата) дивидендов за счет прибыли:

-  начисление дивидендов: Дт 7380; Кт  6662

- выплата  дивидендов: Дт – 6662 – на всю сумму начисленных дивидендов;

Кт – 6601– на сумму налога на доходы от участия в акционерных обществах, подлежащей уплате у источника. счет акционера – на сумму разницы м/у начисленными дивидендами и уплаченными налогами. или  счет 1010  (при выплате ср-в наличными) – на сумму дивидендов за минусом суммы налога на доходы.

2) произведены отчисления в резервный фонд: Дт 7380; Кт 7321.

3) произведены отчисления в фонд развития бан-ого дела: Дт 7380; Кт 7327.

4) произведены  отчисления в прочие фонды банка: Дебет 7380; Кредит 7329.

По итогам года при наличии у банка превышения суммы распределенной прибыли (дебетовое сальдо по счету 7380) над суммой полученной прибыли (кредитовое сальдо по счету 7370), необходимо на погашение суммы превышения направить начисленные, но неиспользованные средства банка и начисленные, но не выплаченные дивиденды. Т.е., на сумму превышения составляется обратная проводка:

Дт счета по учету источников погашения (счета 6662, 7321, 7327, 7329); Кт 7380.

Если средств по этим источникам недостаточно, то сумму превышения распределенной прибыли над полученной рассматривают как убыток.

В первый рабочий день нового года остатки счета 7370 переносится на активно-пассивный балансовый счет 7361:

1. при наличии прибыли на сумму  прибыли: Дт 7370, Кт 7361.

2. при наличии убытка на сумму  убытка: Дт 7361, Кт 7370.

Одновременно остаток по счету 7380 перечисляется на активный балансовый счет 7362 «Распределенная прибыль в ожидании утверждения»: Дебет 7362; Кредит 7380.

Таким образом, на счетах 7361 и 7362 сопоставляется соответственно прибыль, фактически полученная за год по расчету, и прибыль, распределенная в течение года. Остатки по балансовым счетам 7361 и 7362 отражаются в бухгалтерском учете только до утверждения годовой финансовой отчетности и проведения собрания акционеров. При этом допускается осуществлять распределение прибыли отчетного года в текущем году до даты подписания форм отчетности руководителем и главным бухгалтером банка на пополнение фондов банка: Дт 7362 Кт счета по учету фондов банка группы 732 «Фонды банка».

После утверждения годовой финансовой отчетности производится закрытие балансового счета 7361 и балансового счета 7362. При этом на сумму утвержденной распределенной прибыли составляется проводка по закрытию счета 7362: Дебет 7361, Кредит 7362.

При наличии нераспределенной утвержденной прибыли (кредитового остатка по счету 7361 после осуществления вышеприведенной проводки) сумма уже утвержденной нераспределенной прибыли относится на активно-пассивный счет 7350 «Утвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет». Таким образом, на сумму нераспределенной прибыли составляется проводка: Дебет 7361, Кредит 7350.

При наличии непокрытого убытка (дебетового сальдо по счету 7361), его сумма отражается в учете таким образом: Дт 7350, Кредит 7361.

На балансовом счете 7350 учитывается подтвержденная собранием акционеров нераспределенная прибыль или непокрытый убыток.

Прибыль представляет собой резерв банка, подлежащий распределению, а убыток подлежит погашению за счет прибыли будущего года, остающейся в распоряжении банка.

Погашение убытка прошлых лет отражается в учете таким образом:

- за счет средств прибыли отчетного года: Дебет 7380, Кредит 7350.

- за счет средств резервного  фонда: Дебет 7321; Кредит 7350.

57.​ Порядок налогообложения прибыли банка и учет налога на прибыль.

Объектом налогообложения налогом на прибыль в банках признается валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы.

Валовая прибыль опр-ся как сумма прибыли от реал-ии банк-их продуктов и услуг, ОС, немат-ых активов и товарно-материальных ценностей, имущественных прав и внереал-ых доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов.

Прибыль (убыток) от реал-ии банк-их продуктов и услуг (за исключением ОС, нематых активов и  товарно-материальных ценностей) в банках опр-ся как положительная (отрицательная) разница м/у доходами от  реал-ии (выручки), уменьшенными на суммы косвенных налогов и сборов, уплачиваемых из суммы указанных доходов (выручки), и затратами по производству и реал-ии банк-их продуктов и услуг, имущественных прав, учитываемыми при налогообложении.

Прибыль (убыток) от реализации основных ср-в, нематериальных активов опр-ся как положительная (отрицательная) разница м/у выручкой от реал-ии основных ср-в, нематериальных активов, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемые из выручки, и остаточной стоимостью основных средств, нематериальных активов, а также затратами по реал-ии ОС, немат-ых активов.

При опр-ии валовой прибыли банков учитываются доходы от операций м/у филиалами, исполняющими в установленном порядке налоговые обязательства этих банков.

Внереализационными доходами признаются доходы, полученные банком при осущ-ии своей деятельности и непосредственно не связанные с созданием банковских продуктов, реализацией банковских услуг, имущественных прав.

Внереал-ые доходы отражаются банками в том налоговом периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления ден ср-в, иного имущества  и имущественных прав согласно принципу начисления.

Банки уплачивают налог на прибыль по ставке, устанавливаемой Налоговым кодексом РБ (с 2012 г. – 18 %).

Налоговая база налога на прибыль определяется как денежное выражение валовой прибыли, подлежащей налогообложению.

Сумма налога на прибыль по итогам налогового периода исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы, уменьшенной на сумму льгот, и налоговой ставки.

Плательщик вправе уменьшить указанную сумму налога на прибыль в случаях и порядке, установленных законодательством (при применении льгот, предусматривающих освобождение от уплаты налога на прибыль, при зачете уплаченного за рубежом налога на прибыль (доход)).

В бухгалтерском учете операции по уплате налога на прибыль отражаются:

- перечисление  авансового платежа по налогу  на прибыль: