Шпаргалка по «Бухгалтерский учет в банках»

либо счета по учету расчетов посредством банковских пластиковых карточек групп 311, 3112, 3115, 36ХХ),

либо счета расчетов в форме аккредитивов 316Х, 3606, 3613, 3633,

либо счета для учета расчетов чеками группы 317Х,

либо корреспондентский счет (если счет клиента открыт в другом банке);

– индивидуальным предпринимателям,  физическим лицам: Д-т счета по учету кредитов (2320, 2330, 241Х, 242X); К-т текущий счет кредитополучателя (3013, 3014) либо третьего лица, для оплаты задолженности перед которым берется кредит,

21.​ Бухгалтерский учет операций по погашению кредитов в банке.

Погашение кредита производится как в безналичной форме путем перечисления денежных средств с расчетного счета кредитополучателя, так и наличными денежными средствами согласно условиям кредитного договора.

Погашение основного долга по кредиту отражается следующими бухгалтерскими проводками:  – банками: Д-т  кор.счет банка-кредитополучателя  или счета группы 171Х; К-т  счета по учету кредитов банкам групп 153Х, 154Х;

– юридическими лицами (кроме банков), индивидуальным предпринимателям, физическими лицами: Д-т  текущий счет кредитополучателя (3012, 3013, 3014, 3015) или третьего лица, либо счета для учета расчетов чеками группы 317Х – в сумме остатка средств на соответствующих счетах, либо счета по учету средств, полученных в качестве обеспечения исполнения обязательств группы 315Х и иные счета, либо корреспондентский счет, либо 101Х – при внесении средств наличными; Кредит  соответствующие счета по учету кредитов групп 20-26.

Списание с внебалансовых счетов обеспечения исполнения обязательств осуществляется при окончательном погашении кредита на сумму обеспечения: РАСХОД 99034 либо 9955Х.

Возврат неиспользованных денежных средств, полученных в качестве обеспечения исполнения обязательств, отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

– банкам: Д-т счета – 1715, 1716; К-т корреспондентский счет;

– юридическим лицам (кроме банков), индивидуальным предпринимателям  и физическим лицам: Д-т 315Х,  К-т текущий (расчетный) либо 101Х – в случаях предоставления обеспечения наличными средствами.

При несвоевременном возврате кредитов остаток непогашенного долга на следующий рабочий день после наступления срока его погашения относится на счета по учету просроченных кредитов групп: 158, 208, 218, 238, 248, 258, 268

Указанная операция отражается в учете следующим образом:

– по кредитам, предоставленным банкам: Д-т  158  К-т счета по учету кредитов банкам групп 153Х, 154Х;

– по кредитам, предоставленным иным клиентам: Д-т  счета по учету просроченной задолженности по кредитам группы 2Х8Х; К-т   счета по учету срочной задолженности по кредитам (2020, 2030, 2120, 213Х, 2520, 2320, 2330, 241Х, 242X, 2530, 2600, 2610, 2630, 2640).

При наличии объективных причин, не позволяющих кредитополучателю своевременно выполнить обязательства перед банком по погашению кредита, по письменному ходатайству заемщика банк вправе продлить срок возврата кредита на условиях, определяемых дополнительным соглашением к кредитному договору, с отнесением данного кредита на балансовые счета по учету пролонгированной задолженности групп: 156, 206, 236, 256, 266

Указанная операция в учете отражается следующими проводками:

- пролонгация задолженности банков: Д-т счета группы 156Х;  К-т счета по учету кредитов групп 153Х, 154Х;

- пролонгация задолженности иных  клиентов: Д-т счета групп 206, 216, 236, 246, 256, 266; К-т счета по учету срочной задолженности по кредитам (2020, 2030, 2120, 213Х, 2520, 2320, 2330, 241Х, 242X, 2530, 2600, 2610, 2630, 2640).

Погашение просроченной и пролонгированной задолженности по кредитам осуществляется в общем порядке путем списания соответствующих сумм долга с текущих счетов клиентов или внесением наличными через кассу банка.

Погашение кредитной задолженности путем предоставления взамен исполнения обязательств отступного, за счет средств, полученных от реализации заложенного имущества или при переходе права собственности на предмет залога, полученного в погашение задолженности, отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

– при получении от заемщика отступного: Д-т  101Х , либо счета по учету ценных бумаг групп 41ХХ, 42ХХ, 43ХХ, либо 570Х – в случае принятия имущества на баланс для дальнейшей  реализации К-т счета по учету задолженности по кредиту и процентам по нему (групп 15ХХ, 2Х2Х, 2Х3Х, 2Х6Х, 2Х8Х, 2Х7Х);

– при получении средств, полученных от реализации заложенного имущества: Д-т   текущий (расчетный) счет кредитополучателя  или корреспондентский счет банка; К-т счета по учету задолженности по кредиту и процентам по нему (групп 15ХХ, 2Х2Х, 2Х3Х, 2Х6Х, 2Х8Х, 2Х7Х). В дальнейшем бухгалтерский учет операций с ценными бумагами и имуществом, полученными в качестве погашения кредитной задолженности, осуществляется банком в порядке, изложенном в нормативных правовых актах Национального банка, регулирующих бухгалтерский учет данных операций

22.​ Порядок начисления, взыскания и бухгалтерский учет процентов за кредит в банках.

За пользование кредитом заемщик уплачивает проценты банку в размерах, предусмотренных кредитным договором. Проценты начисляются за период со дня выдачи кредита включительно по день, предшествующий дню погашения кредита (закрытия счета), если иное не предусмотрено договором.

При расчете суммы процентов исходя из условного количества дней в году (360) количество дней в месяце принимается за 30. В месяцах, имеющих 31 день, 31-е число в расчет не принимается, а в феврале остаток за последнее число повторяется столько раз, сколько дней не достает до 30. При расчете суммы процентов исходя из фактического количества дней в году (365 или 366) проценты начисляются за каждый календарный день года.

Расчет суммы процентов может производиться путем их начисления на фактический ежедневный остаток счета (1) или на средний остаток за период (2):

      (1) ,       (2)

где СП - сумма начисленных  %-ов за расчетный период; - сумма фактических ежедневных остатков за период начисления; Ст% - годовая %-ая ставка по кредитному договору; n – кол-во дней в периоде начисления; ДГ – кол-во дней в году; О - средний остаток по счету за период начисления.

Ежемесячный платеж по процентам за кредит (в случае уплаты процентов путем их внесения равными долями в течение всего периода погашения кредитов) рассчитывается по формуле (3):

 (3)

где   СП – сумма начисленных процентов за весь период пользования кредитом; ПМ – количество платежных месяцев.

В учете %-ы относятся на доходы банка и отражаются на банковских счетах в соответствии с принципом начисления. Проценты могут начисляться в баке ежедневно либо в последний рабочий день отчетного периода.

При начислении процентов ежедневно составляется проводка:

Д-т 2Х7Х; К-т счета группы 80.

По мере фактического поступления %-в их сумма списывается проводкой:

Д-т 301Х, 302Х, 311Х; К-т 2Х7Х.

В случае несовпадения расчетного периода для начисления процентов с отчетным периодом, проценты за период несовпадения отражаются в учете как доходы на последнее число отчетного месяца:  Д-т 2Х7Х; К-т счета группы 80.

При получении процентных доходов авансом за будущие периоды их сумма относится на доходы будущих периодов: Д-т 301Х, 302Х, 311Х; К-т 6431.

При неисполнении клиентом обязательств по уплате процентов по кредитам в срок, предусмотренный договором, не позднее следующего рабочего дня сумма процентов относится на счета по учету просроченных процентных доходов: Д-т 2Х9Х; К-т 2Х7Х.

При повторном факте неуплаты, просроченные проценты списываются с баланса и учитываются за балансом: Д-т 909Х; К-т 2Х9Х;   ПР:  99875.

23.​ Порядок создания и учет специальных резервов на покрытие возможных убытков по активам, подверженным кредитному риску.

В соответствии с требованиями законод-ва РБ банки должны формировать спец-ый резерв на покрытие возможных убытков по активам, подверженным кред-му риску, а также резерв на покрытие возможных убытков по портфелям однородных кредитов.

Кредитный риск – риск возникновения убытков по причине неисполнения, несвоевременного либо неполного исполнения должником обязательств перед банком.

Порядок создания резервов регулируется нормативно-правовыми актами Нац. банка, согласно которым резервы формируются на сумму основного долга. В сумму основного долга не вкл-ся задолженность по %-ам, неустойкам, комиссионным и иным аналогичным платежам, обусловленным условиями договора.

Для определения расчетной величины спец-го резерва на покрытие возможных убытков по активам кред-ую задолженность группируют в зависимости от качества и достаточности обеспечения на:

– обеспеченную – задолженность, имеющую 100%-е обеспечение в виде залога, гарантии (поручительства), имущест-ых прав, страховки риска невозврата (просрочки) платежа, реализация которых не вызывает сомнений;

– недостаточно обеспеченную - имеющую частичное обеспечение в виде залога, гарантии (поручительства), имущест-ых прав, страховки риска невозврата (просрочки) платежа по стоимости менее 100 %, но более 70 % от размера кредита и процентов по нему, начисленных за последующие 12 месяцев;

– необеспеченную – задолженность, не имеющую обеспечения, либо у которой реальная (рыночная) стоимость обеспечения составляет менее 70 % от размера кредита и процентов по нему, начисленных за последующие 12 месяцев, либо обеспечение, возможность реализации которого сомнительна.

С учетом указанного критерия и срока уплаты кредита (срока просроченных выплат по кредиту) кредитную задолженность делят на пять групп:

I группа риска, по которой  резерв  формируется в размере 1 % от общей суммы основного долга по кредиту;

II группа риска  от 10 до 30 % от суммы основного долга по кредиту;

III группа риска от 30 до 50 % от суммы основного долга по кредиту;

IV группа риска от 50 до 100 % от суммы основного долга по кредиту;

V группа риска 100 % от суммы основного долга по кредиту.

Резерв на покрытие возможных убытков по активам, подверженным кредитному риску, учитывается на счетах группы 94 «Отчисления в резервы». 

При создании (увеличении) спец-го резерва составляется бухг-ая проводка:

– по кредитной задолженности банков: Д-т 9410;К-т 1923;

– по кредитной задолженности клиентов: Д-т 9420;К-т 29XX.

При уменьшении (аннулировании):

– по резервам под сомнительную задолженность банков: Д-т 1923; К-т 8410;

– по резервам под сомн-ую задол-ть клиентов (кроме банков): Д-т 29XX; К-т 8420.

При списании безнадежной задолженности за счет созданного спец-го резерва совершается бухг-ая проводка:

– по кредитной задолженности банков: Д-т 1923; К-т 1583,1584;     ПР 99891;

– по кредитной задолженности клиентов: Д-т 29XX; К-т 2Х8X;       ПР 99892.

При списании безнадежной задолженности за счет сформированного специального резерва на покрытие возможных убытков по активам, подверженным кредитному риску, производится списание с баланса просроченных доходов.

Списанная за счет сформированного специального резерва на покрытие возможных убытков по активам, подверженным кредитному риску, безнадежная задолженность учитывается на внебалансовых счетах до момента прекращения обязательств должника по основаниям, предусмотренным законодательством РБ.

24.​ Документальное оформление и бухгалтерский учет факторинга платежных документов.

Под операциями финансирования под уступку денежного требования (факторинг) понимаются банковские операции, осуществляемые на основании соответствующего  договора, согласно которому одна сторона (фактор) обязуется другой стороне (кредитору) вступить в денежное обязательство между кредитором и должником на стороне кредитора путем выплаты кредитору суммы денежного обязательства должника с дисконтом.

Фактор - банк, небанковская кредитно-финансовая организация, предоставляющая право осуществлять финансирование под уступку денежного требования (факторинг) в валюте факторинга.

За осуществление финансирования под уступку денежного требования фактор получает вознаграждение в виде дисконта. Под дисконтом понимается разница между суммой денежного обязательства должника и суммой, выплачиваемой фактором кредитору. Размер дисконта, способ его расчета и порядок уплаты определяются в договоре факторинга.

При открытом факторинге должник уведомляется о заключении договора факторинга, по которому права кредитора переходят к фактору. При скрытом факторинге  должник не уведомляется о заключении договора факторинга между фактором и кредитором.

Факторинг с правом обратного требования (регресса) предполагает, что кредитор несет риск неоплаты должником денежных требований. При факторинге без права обратного требования (регресса) фактор несет риск неоплаты должником денежных требований.

Возникшие обязательства по финансированию под уступку денежного требования (факторингу) в момент заключения договора факторинга и до даты предоставления денежных средств кредитору отражаются по приходу внебалансового счета 99112 «Обязательства перед клиентами по предоставлению денежных средств». 

Предоставление денежных средств по договору факторинга отражается в бухгалтерском учете следующим образом: Д-т  2110, 2310; К-т расчетный счет.

При исполнении обязательства банка-фактора списываются по расходу внебалансового счета 99112.

Отнесение суммы задолженности по финансированию под уступку денежного требования (факторингу) на счета по учету пролонгированной задолженности отражается в учете следующим образом: Д-т 2161, 2361; К-т 2110, 2310.

Отнесение не погашенной в срок суммы факторинга на счета по учету просроченной задолженности отражается в бухгалтерском учете следующим образом: