Расчеты с покупателями и заказчиками

      В связи с этим, необходимо пересмотреть существующие приложения к учетной  политике и разработать необходимые  документы с целью совершенствования  работы и укрепления внутреннего  контроля.

      В результате выборочной проверки по форме  счетов-фактур в МУФП «ЦГА», полученных от поставщиков и подрядчиков, было выявлено, что некоторые счета-фактуры оформлены не надлежащим образом. Так, счета-фактуры на информационные услуги от компании ООО «Софт Про» имеют  исправления, многие счета не полностью оформлены (отсутствуют подписи руководителя или главного бухгалтера, ИНН покупателя).

      При обнаружении таких счетов можно  было бы предположить, что это был  случайный пропуск, была увеличена  выборка, в результате чего было подтверждено, что ошибки являются систематическими, многие счета-фактуры недооформлены или оформлены неверно [Приложение 23], постоянно нарушается Постановление № 914 [11], согласно которому, счета,  не оформленные соответствующим образом не могут служить основанием для зачета НДС, кроме этого, бухгалтер не проверял правильность заполнения счетов-фактур. Так как в 2002 г. МУФП «ЦГА» не являлась плательщиком НДС, то данные ошибки в оформлении не повлияли на финансовый результат, но это так же говорит о том, что бухгалтер, осуществляющий такие расчеты, не знает правил оформления счетов и не ориентируется в законодательстве.

      В результате исследования по МУФП «ЦГА» было отмечено, что при оприходовании товаров не было выявлено случаев не предоставления счетов-фактур, но по предприятиям, предоставляющим услуги по аренде помещения киосков, оплата производилась на основании заключенных договоров, счета предоставлялись спустя несколько месяцев, некоторые отсутствуют, так как не были затребованы, несмотря на то, что все хозяйственные операции должны быть оформлены документами.

      При проведении сверок с такими поставщиками, задолженность, числящаяся в МУФП «ЦГА»  подтвердилась с той, которая  числится у кредитора, то есть данные тождественны. Но данные факты к  тому же говорят не только о слабом контроле за первичными документами, но и о халатном отношении к своей работе бухгалтера, который обязан был затребовать документы, необходимые для учета.

      В 2002 г. МУФП «ЦГА» была переведена на ЕНВД, вследствие чего не была плательщиком НДС, но в результате проверки было обнаружено, что предприятие целый 1 квартал выделяло НДС по приобретаемому товару. Эти операции повлияли на занижение стоимости товаров по цене поставщика, произошло искусственное увеличение торгового наложения на приобретенные товары на сумму 450130,05 руб., в результате данных операций происходит занижение их себестоимости в части реализованных товаров, происходит снижение  расходов   предприятия,   что   неминуемо   приводит  к увеличению

прибыли предприятия. С  целью исправления данной корреспонденции счетов,

необходимо  произвести записи:

     Д 19/6  К60       сторнировочная запись;

     Д 91/2  К 19/6   сторнировочная запись;

     Д 41/2  К 60      на сумму  НДС;

     Д 41/2  К 42     сторнировочная запись.

      В отношении составленной корреспонденции  счетов по претензиям было отмечено, что составлена она неверно, на это большое влияние оказало отсутствие разработанных типовых проводок, в результате чего возникают ошибки и некорректные проводки [Приложение 26].

      Например, при предъявлении претензии ЗАО  «Россиб Фармация» товар был оприходован на сумму всего счета-фактуры (без учета недостачи), по расходу была отражена сумма недостающего товара, на который составлена претензия. Таким образом, материально-ответственные лица  принимали на учет не фактически полученный товар, который был получен не полностью, а весь, согласно счету-фактуре вместе с суммой претензии, который был поставлен в расход. В данном случае была составлена проводка, нарушающая порядок ведения бухгалтерского учета:

     Д 41/2  К 60      на сумму  счета-фактуры;

     Д 76/2  К 41/2   списана недостача;

     Д 60  К 76/2       предъявлена  претензия поставщику.

      В то время, как по правилам бухгалтерского учета, запись должна реально отражать оприходование только полученного  товара, предназначенного для реализации, а также правильно отражать сумму предъявляемой претензии записями:

     Д 41/2  К 60    на сумму фактически полученного товара;

     Д 76/2  К 60   на сумму претензии.

      Данная  ошибочная корреспонденция не повлияла на финансовый результат предприятия, но проводка является некорректной, составленной без знаний бухгалтерского учета.

      При проверке  была выявлена операция, которая вызвала сомнение о ее

отношении к хозяйственной деятельности МУФП «ЦГА» 

      Была  произведена оплата через расчетный  счет в банке компании ООО «Таймер» за товар, который  не поступил на предприятие, а скорее всего был приобретен для личных  целей на сумму 21500 руб. счетов-фактур или каких либо документов предоставлено не было, платеж был произведен без документов, таким образом возникло фиктивное обязательство. Впоследствии стоимость товара была списана проводкой за счет чистой прибыли. В результате происходит неправомерное использование прибыли предприятия для собственных нужд.

      В отношении оплаченных  счетов-фактур были отмечены систематические ошибки при формировании платежных поручений для оплаты. Из-за невнимательности бухгалтера были в документах при перечислении указаны реквизиты других предприятий, в результате чего платежное поручение была отправлена не по назначению, в результате происходит снижение задолженности перед одним поставщиком, которому не должна была производиться оплата, и не изменяется задолженность поставщика, которому должны были быть перечислены денежные средства.

      При перечислении авансов поставщикам было выявлено, что авансы не отражаются отдельно, а проходят как обыкновенная оплата. В   соответствии с   порядком ведения бухгалтерского учета, авансы, перечисленные в счет будущих поставок товаров необходимо учитывать обособленно от сумм, уплаченных при погашении обязательств по счетам.

      Авансовые платежи не должны «тонуть» в общей  сумме кредиторской задолженности, так как эти операции приводят к искусственному сокращению задолженности  перед поставщиком. Такое отражение  операций оказывает влияние и  на формирование статей бухгалтерской отчетности, согласно которой сумма дебиторской и кредиторской задолженности должна быть показана развернуто.

      Поэтому    для    ведения   раздельного  учета   необходимо   к счетам 60

«Расчеты  с поставщиками и подрядчиками», 62  «Расчеты с покупателями и

заказчиками»  добавить   дополнительные   субсчета,   которые бы отражали перечисление и поступление авансовых платежей.

      Аналогично  свернуто отражается комиссионное вознаграждение, которое предоставляется МУФП «ЦГА»  в связи с реализацией товара для ветеранов и инвалидов, принятого на комиссию в соответствии с заключенным договором. Комиссионное вознаграждение составляет 6% от суммы получаемого товара. После реализации товара и сдачи отчета Краевому департаменту, отражалось записями:

     Д 62/2  К 90/1.3.

      Хотя  в соответствии с Планом счетов [15] запись должна производиться с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»:

     Д 76  К 90/1.3.

      Данная  проводка не оказывает влияния на финансовый результат предприятия, но сумма комиссионного вознаграждения теряется в общей сумме реализации покупателям.

      Необходимо отметить отсутствие контроля за задолженностью, по которой истек срок исковой давности, в 2002 г. подлежала списанию дебиторская задолженность покупателей, возникшая в 1999-2000 гг. на сумму 2,03 руб. Ошибка не существенна, но говорит об отсутствии контроля за состоянием  задолженности   и   несоблюдением порядка ее списания после истечения срока исковой давности.

      В соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств [28] должна производиться ежегодно полная инвентаризация обязательств. В учетной политике предприятия перечислен список того, что должно быть подвержено инвентаризации, но инвентаризация обязательств отсутствует, никогда не производится.

      Акты  сверок составляются со всеми поставщиками и очень малое количество захватывают  покупателей, что приводит к возникновению нереальных задолженностей.

      При   проверке   МУФП  «ЦГА» был отмечен резкий рост дебиторской

задолженности,   чтобы   сделать   вывод,   какое   влияние   она    оказывает   на проверяемое предприятие, необходимо ее проанализировать.

      Большое   влияние   на   финансовое   состояния   предприятия   оказывает увеличение или уменьшение дебиторской задолженности.

        Основную долю в дебиторской  задолженности в МУФП  «ЦГА»  составляют покупатели, когда им  были отпущены товары, но оплата  по которым еще не поступила.

      С ростом объемов продаж растет дебиторская задолженность. Чтобы определить, как она изменилась за последние годы, необходимо рассмотреть ее динамику.

      Необходимо  определить, какую долю занимает дебиторская  задолженность в оборотных активах [Приложение 27].

      Можно отметить рост общей дебиторской задолженность, в 2001 г. она увеличилась на 581 тыс.руб., в 2002 г. еще на 1104 тыс.руб. Однако, в 2002 г. снизилась задолженность покупателей на 192 тыс.руб., из года в год снижается их доля в общей сумме задолженности. Так, с 75,30% в 2000 г. она снизилась до 21,67% в 2002 г., это связано с увеличением доли задолженности прочих дебиторов на 1296 тыс.руб. в 2002 г. за счет переплаты налогов на большую сумму.

      Рост  дебиторской задолженности нельзя воспринимать однозначно. С одной стороны, ее снижение может быть воспринято как уменьшение объемов продаж, растущая дебиторская задолженность к тому же отвлекает денежные средства из оборота. Снижение задолженности покупателей при росте выручки говорит об улучшении расчетов за товары и исполнения своих обязательств в соответствии с условиями договоров.

      Для того чтобы изучить изменения  состояния расчетов с покупателями, необходимо изучить их состав и срок образования, а также нет ли сумм, нереальных  для взыскания.

      В   результате  проверки  выяснилось,   что   просроченная   дебиторская

задолженность в 2000 г. составила 8210,16 руб., причем все  со сроком свыше 12

месяцев (в отчетности данный факт не отражен), в 2001 г. дебиторская просроченная задолженность  составила 2950,43 руб., а в 2002 г. происходит ее значительное повышение до 335126,74 руб. [Приложение 21]. Большая часть задолженности приходится на срок от 6 до 12 месяцев 332176,31 руб., что отвлекает значительную часть средств из оборота.

        Причиной ошибок стало то, что  в МУФП «ЦГА» отсутствует полная инвентаризация обязательств, не производится контроль за просроченной задолженностью, не со всеми организациями производится сверка расчетов.

      В целом ошибки являются существенными  и оказывают влияние на достоверность  статей бухгалтерской отчетности и мнение заинтересованных пользователей.

      Рост  дебиторской задолженности говорит  также об отсутствии контроля за соблюдением  сроков исполнения договорных обязательств. Все договоры, заключенные с покупателями предполагают оплату за реализованные товары в течение  одного месяца, а как выявлено при анализе, просроченная задолженность остается долгое время не погашенной, срок ее составляет зачастую от 6 до 12 месяцев.

      Для оценки оборачиваемости дебиторской  задолженности используем несколько показателей, которые позволят определить, сколько оборотов совершила дебиторская задолженность за 2000-2002 гг. (табл. 3.2, 3.3).

      Таблица 3.2

      Исходные  данные для расчета оборачиваемости  дебиторской задолженности по МУФП «ЦГА» за 2000-2002 гг.

      (тыс. руб.)

Показатели	2000 г.	2001 г.	2002 г.	Абсолютное  отклонение
				2001 к 2000	2002 к 2001
1	2	3	4	5	6
1. Выручка от реализации	55292,0	70715,0	93920,0	+15423,0	+23205,0
2. Средняя величина дебиторской  задолженности - в т.ч. покупатели  и заказчики	389,5  242,0	622,5  439,5	1465,0  533,0	+233,  +197,5	+842,5  +93,5
3. Оборотные средства	5371,0	5793,0	8202,0	+4433,0	+1926,0