Расчеты с персоналом по оплате труда

Исполнительный  лист — это выданный судом документ, в котором определены причина, порядок и размер удержаний с работника.

К удержаниям по исполнительным листам в пользу юридических и  физических лиц относятся:

• удержания алиментов по исполнительным документам;
• прочие удержания по исполнительным листам, переданным судебными исполнителями предприятиям (учреждениям, организациям) для производства взысканий в пользу юридических и физических лиц;
• удержания по исполнительным надписям нотариальных контор.

Все перечисленные удержания производятся в обязательном порядке без издания приказа администрации и без письменного согласия работника на это.

Согласно ст. 109 Семейного  кодекса РФ (СК РФ) администрация организации по месту работы лица, обязанного уплачивать алименты, обязана ежемесячно удерживать алименты из его заработной платы и иного дохода и  переводить их за счет этого же лица получателю алиментов не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и иного дохода лицу, обязанному уплачивать алименты.

Удержание алиментов производится со всех видов заработной платы и дополнительного вознаграждения как по основному месту работы, так и за работу по совместительству, которые получают родители в денежной и натуральной форме.

Согласно ст. 81 СК РФ при  отсутствии соглашения об уплате алиментов алименты на несовершеннолетних детей взыскиваются судом с их родителей ежемесячно в размере: на одного ребенка – , на двух детей – , на трех и более детей – заработка и (или) иного дохода родителей. Размер этих долей может быть уменьшен или увеличен судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных заслуживающих внимания обстоятельств. При этом сумма алиментов не может превышать 70% от заработка работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц.

Взыскание алиментов с  сумм заработной платы и иного  дохода причитающегося лицу, уплачивающему алименты, производится после удержания (уплаты) из этой заработной платы (дохода) налогов в соответствии с налоговым законодательством.

2.4.3. Удержания за причиненный предприятию материальный ущерб

Работник организации в процессе своей трудовой деятельности может  нанести организации материальный ущерб (потеря или порча имущества).

Работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат.

Под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества, а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение или восстановление имущества либо на возмещение ущерба, причиненного работником третьим лицам.

Материальная ответственность  работника исключается в случаях возникновения ущерба вследствие непреодолимой силы, нормального хозяйственного риска, крайней необходимости или необходимой обороны, либо неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику.

За причиненный ущерб  работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка, если иное не предусмотрено ТК РФ или иными федеральными законами.

Размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества.

Истребование от работника объяснения в письменной форме для установления причины возникновения ущерба является обязательным.

Взыскание с виновного  работника суммы причиненного ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по приказу руководителя организации. Приказ должен быть издан не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба. Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный ущерб, а сумма ущерба превышает его среднемесячный заработок, взыскание осуществляется в судебном порядке.

2.5. Первичные документы для расчетов по оплате труда

Для расчетов по оплате труда с  работниками организаций применяются  следующие формы первичной учетной  документации (утвержденные постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1).

2.5.1. Формы документации по учету кадров:

• № Т-1/№ Т-1а "Приказ о приеме работника/работников на работу". Форма № Т-1 применяется при оформлении приема на работу на одного работника, форма № Т-1а – при оформлении группы работников. В приказе указываются наименование структурного подразделения, должность (специальность, профессия), срок испытания, если работнику устанавливается испытание при приеме на работу, а также условия приема на работу и характер предстоящей работы (по совместительству, в порядке перевода из другой организации, для замещения временно отсутствующего работника, для выполнения определенной работы и др.). Трудовой договор может быть срочным (на определенный срок) или бессрочным. Если в приказе срок действия договора не указан – реквизит "дата" в форме № Т-1 или строка "Период работы" форме № Т-1а не заполнены, договор считается заключенным на неопределенный срок;
• № Т-2 "Личная карточка работника". Форма № Т-2 ведется в кадровом подразделении учреждения и заполняется на основании данных формы № Т-1/№ Т-1а, а также личных документов работника – паспорта или иного документа, удостоверяющего личность; трудовой книжки или документа, подтверждающего трудовой стаж; страхового свидетельства государственного пенсионного страхования; документов воинского учета – для военнообязанных и лиц, подлежащих призыву на военную службу; документа об образовании, о квалификации или наличии специальных знаний – при поступлении на работу, требующую специальных знаний или специальной подготовки, а также сведений, сообщенных о себе работником. В бухгалтерии организации ведется лицевой счет работника (форма № Т-54 или № Т-54а), в которых помимо сведений, необходимых для расчета сумм оплаты труда, отражаются сведения о заработной плате, выплаченной работнику в течение календарного года;
• № Т-3 "Штатное расписание". Форма № Т-3 не является обязательной к ведению всеми хозяйствующими субъектами и применяется для оформления структуры штатного состава и штатной численности организации в соответствии с ее Уставом. Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, наименование должностей, специальностей, профессий с указанием квалификации, сведения о количестве штатных единиц. В штатном расписании указывается в рублевом исчислении месячная заработная плата по тарифной ставке (окладу), тарифной сетке, проценту от выручки, доле или проценту от прибыли, коэффициенту трудового участия (КТУ), коэффициенту распределения и пр. в зависимости от системы оплаты труда, принятой в организации в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, коллективными договорами, трудовыми договорами, соглашениями и локальными нормативными актами организации. Размер должностного оклада может быть указан в пределах от минимального до максимального. В графах "Надбавки" показываются стимулирующие и компенсационные выплаты (премии, надбавки, доплаты, поощрительные выплаты), установленные действующим законодательством Российской Федерации (например, северные надбавки, надбавки за ученую степень и пр.), а также введенные по усмотрению организации (например, связанные с режимом или условиями труда). Как правило, размер надбавок зависит от персональных данных работника (непрерывного стажа работы, стажа работы в соответствующих условиях, наличие ученой степени и т.п.);
• № Т-5/№ Т-5а "Приказ о переводе работника/работников на другую работу" – оформляются при переводе на другую работу в той же организации, вместе с организацией в другую местность, соответственно одного работника и группы работников. Особое внимание следует уделять указанию оснований перевода. Данный реквизит имеет существенное значение при переводе на нижеоплачиваемую работу – для определения правомерности сохранения среднего заработка (в том случае, когда такой перевод осуществляется в порядке дисциплинарного взыскания, средний заработок на время перевода не сохраняется);
• № Т-6/№ Т-6а "Приказ о предоставлении отпуска работнику/работникам", № Т-7 "График отпусков". На основании данных перечисленных унифицированных форм бухгалтерией производится расчет отпускных;
• № Т-8/№ Т-8а "Приказ о прекращении (расторжении) трудового договора с работником/работниками (увольнении)". Данные приказов используются для расчета выходного пособия и прочих выплат, связанных с увольнением работников;
• № Т-9/№ Т-9а "Приказ о направлении работника/работников в командировку", № Т-10 "Командировочное удостоверение", № Т-10а "Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении". Формы применяются при осуществлении командировочных расходов, которые непосредственно к суммам оплаты труда не относятся, но общий порядок их выплаты регулируется трудовым законодательством;
• № Т-11/№ Т-11а "Приказ о поощрении работника/работников". Формы № Т-11 и Т-11а применяются при осуществлении расходов в виде премий и иных форм поощрения работников. В том случае, когда выплаты предусмотрены трудовыми договорами (коллективными или индивидуальными), выплаченные суммы относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) и принимаются к уменьшению налоговой базы по налогу на прибыль в качестве расходов.

 

2.5.2. Формы документации по учету рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда:

• Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда (форма № Т-12) и Табель учета рабочего времени (форма № Т-13). Табель учета рабочего времени является документом, на основании которого производится расчет заработной платы работникам организации, дополнительных выплат за работу в условиях, отличающихся от обычных. Табель учета рабочего времени является элементом документооборота организации и должен быть указан в учетной политике организации. Табель составляется ежемесячно (или два раза в месяц – за соответствующую половину месяца) в одном экземпляре уполномоченным на это лицом, подписываются руководителем структурного подразделения, работником кадровой службы, передаются в бухгалтерию. Отметки в Табеле о причинах неявок на работу, работе в режиме неполного рабочего времени или за пределами нормальной продолжительности рабочего времени по инициативе работника или работодателя, сокращенной продолжительности рабочего времени и др. производятся на основании документов, оформленных надлежащим образом (листок нетрудоспособности, справка о выполнении государственных или общественных обязанностей, письменное предупреждение о простое, заявление о совместительстве, письменное согласие работника на сверхурочную работу в случаях, установленных законодательством, и пр.).

Затраты рабочего времени учитываются  в Табеле или методом сплошной регистрации явок и неявок на работу, или путем регистрации только отклонений (неявок, опозданий, сверхурочных часов и т.п.). При отражении неявок на работу, учет которых ведется в днях (отпуск, дни временной нетрудоспособности, служебные командировки и т.д.), в Табеле в верхней строке в графах проставляются только коды условных обозначений, а в нижней строке графы остаются пустыми. Условные обозначения отработанного и неотработанного времени представлены на титульном листе формы № Т-12;

• расчетно-платежная ведомость (форма № T-49), расчетная ведомость (форма № Т-51), платежная ведомость (форма № Т-53). Ведомости по формам № Т-49, Т-51 и Т-53 составляются в бухгалтерии организации на основе представленных табелей рабочего времени, выписок из приказов о приеме на работу, переводе работников и других служебных перемещениях. Формы различаются тем, что при использовании форм № Т-51 и Т-53 расчет заработной платы производится в одном документе, а выплата – по другому. При использовании формы № Т-49 выплата заработной платы производится по тому же документу, в котором осуществляется расчет;
• журнал регистрации платежных ведомостей (форма № Т-53а) применяется для учета и регистрации платежных ведомостей по произведенным выплатам работникам организации. Ведется в бухгалтерии;
• записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (форма № Т-60). Форма позволяет аккумулировать сведения для расчета причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска, а также произвести сам расчет;
• записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (форма № Т-61). Применяется для учета и расчета причитающейся заработной платы и других выплат работнику при прекращении действия трудового договора. Составляется, как правило, работником кадровой службы на основании приказа об увольнении (расторжении трудового договора). Расчет причитающейся заработной платы и других выплат производится непосредственно в форме № Т-61 работником бухгалтерии;
• акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы (форма № Т-73). Форма № Т-73 применяется в организациях, использующих привлечение работников по срочному трудовому договору, заключаемому на время выполнения определенной работы. Оформленный акт является основанием для окончательного или поэтапного расчета сумм оплаты выполненных работ. Составляется работником, ответственным за прием выполненных работ, утверждается руководителем организации или уполномоченным им на это лицом и передается в бухгалтерию для расчета и выплаты исполнителю работ причитающейся суммы.

2.6. Синтетический учет расчетов по оплате труда

Синтетический учет расчетов по оплате труда работников организации, в том числе не состоящих в ее штате, по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам независимо от источников выплат осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет, как правило, пассивный.

По кредиту счета  отражают начисления по оплате труда из всех источников, начисление государственных социальных пособий, и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в деятельности организации.

По дебету счета 70 отражают удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, суммы выданных авансов, суммы заработной платы выданной работникам и депонированной.

Сальдо счета 70, как  правило, кредитовое и показывает задолженность  организации перед работниками  по заработной плате и другим начисленным суммам.

Рассмотрим более подробно порядок записей на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Прежде всего, по кредиту  счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на основании данных расчетных  ведомостей отражают суммы начисленной  работникам основной заработной платы. При этом, поскольку расходы организации  на оплату труда работников формируют расходы по обычным видам деятельности, на суммы начисленной основной заработной платы дебетуют счета учета затрат.

На сумму начисленной  основной заработной платы в бухгалтерском учете составляется запись:

Дебет сч. 20 «Основное производство»,

Дебет сч. 23 «Вспомогательные производства»,

Дебет сч.25 «Общепроизводственные расходы»,

Дебет сч.26 «Общехозяйственные расходы»,

Кредит сч. 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда».

Дебетование того или иного  счета учета затрат зависит от того кому и за что начислена заработная плата.

В состав затрат основного  производства (Дебет сч. 20) включают заработную плату, начисленную рабочим основного производства за изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг (прямые затраты).

В состав затрат вспомогательного производства (Дебет сч. 23) включают заработную плату, начисленную рабочим, специалистам и служащим вспомогательных производств.

В состав общепроизводственных расходов (Дебет сч. 25) включают заработную плату, начисленную рабочим основного производства за обслуживание оборудования, специалистам и служащим основного производства (косвенные затраты).

В состав общехозяйственных  расходов (Дебет сч. 26) включают заработную плату, начисленную рабочим общехозяйственных  служб, специалистам и служащим аппарата управления, руководителям организации (косвенные затраты).

Начисление оплаты труда  по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают следующим образом:

Дебет сч. 07 «Оборудование  к установке»

Дебет сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит сч. 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда»

– на сумму заработной платы, начисленной в связи с приобретением основных средств, требующих и не требующих монтажа, включаемой в их первоначальную стоимость;

Дебет сч. 10 «Материалы»,

Дебет сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Кредит сч. 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда»

– на сумму заработной платы, начисленной в связи с приобретением материалов, включаемой в их фактическую себестоимость.

Аналогичные приведенным  записи на счетах бухгалтерского учета  делают при начислении работникам организации  дополнительной заработной платы, в  частности, заработной платы за ежегодные основные и дополнительные отпуска. Как и основная заработная плата, сумма дополнительной заработной платы включается в расходы организации. При этом на затраты текучего месяца относят только сумму, начисленную за дни отпуска, приходящиеся на текущий месяц. Заработную плату, начисленную за дни отпуска, приходящиеся на следующий месяц, учитывают как расходы будущих периодов на счете 97 «Расходы будущих периодов» записью:

Дебет сч. 97 «Расходы будущих  периодов» записью

Кредит сч. 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда».

В следующем месяце учтенную на счете 97 «Расходы будущих периодов» сумму включают в состав затрат этого месяца записью:

Дебет сч. 20 «Основное производство»,

Дебет сч. 23 «Вспомогательные производства»,

Дебет сч.25 «Общепроизводственные расходы»,

Дебет сч.26 «Общехозяйственные расходы»,

Кредит сч. 97 «Расходы будущих периодов».

В некоторых организациях отпуска работникам предоставляют  в течение года неравномерно. В  этом случае в целях равномерного включения затрат, связанных с  оплатой отпусков, в затраты производства отчетного периода организация может создавать резерв на оплату отпусков. Создание такого резерва предусмотрено п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июня 1998г.№34н.