Расчеты с персоналом по оплате труда

• обязательные удержания;
• удержания по инициативе администрации организации;
• удержания, производимые по согласованию между физическим лицом и работодателем.
• К обязательным удержаниям относятся:
• налог на доходы физических лиц;
• удержания по исполнительным документам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

Обязательные удержания  из заработной платы осуществляются в соответствии с федеральными законами и другими действующими нормативными актами Российской Федерации. Для их производства не требуется издания приказа администрации организации и письменного согласия работников.

К удержаниям по инициативе администрации организации (ст. 137 ТК РФ) относятся следующие удержания из заработной платы:

• за причиненный предприятию материальный ущерб;
• за неотработанные дни предоставленного и оплаченного полностью отпуска при увольнении работника до окончания рабочего года;
• аванса, выданного в счет причитающейся заработной платы;
• своевременно не возвращенных сумм, выданных под отчет;
• излишне выплаченной заработной платы.

Удержания по инициативе администрации организации осуществляются в строгом соответствии с действующим трудовым законодательством. Для их производства в обязательном порядке в установленные сроки должен быть оформлен приказ руководителя организации. При этом в ряде случаев для производства удержаний из заработной платы необходимо письменное согласие работника.

К удержаниям, производимым по согласованию между работодателем и физическими лицами, могут быть отнесены удержания:

• алиментов;
• кредитов, ссуд, займов, выданных работнику;
• сумм по личному страхованию;
• стоимости отпущенной продукции или оказанных услуг;
• профсоюзных взносов.

Такого рода удержания осуществляются на основании письменных (устных) обязательств физических лиц перед работодателем.

Во всех случаях производства удержаний  они должны осуществляться не по усмотрению работников бухгалтерии или работодателя, а в строго установленной действующим законодательством последовательности. Это вызвано, прежде всего, существующими ограничениями сумм удержаний.

Общим правилом является ограничение размера всех удержаний 20 % выплачиваемой заработной платы (ст. 138 ТК РФ).

В случаях, предусмотренных федеральными законами, предельный размер удержаний может составлять до 50 % выплаты. Один из таких случаев предусматривает ТК РФ – когда удержание производится по нескольким исполнительным документам.

Самый высокий размер удержаний  – до 70 % допускается в следующих случаях:

• удержание из заработной платы при отбывании исправительных работ;
• взыскание алиментов на несовершеннолетних детей;
• возмещение вреда, причиненного работодателем здоровью работника;
• возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца;
• возмещение ущерба, причиненного преступлением.

В первую очередь производятся обязательные удержания в соответствии с налоговым законодательством РФ, т.е. суммы налога на доходы с физических лиц. Первоочередность этого удержания определяется положениями законодательства об определении учитываемых баз по прочим удержаниям – они исчисляются из начисленных сумм заработной платы (вознаграждения) за минусом налога на доходы физических лиц.

В большинстве случаев  удержания из заработка физических лиц ограничиваются только налогом на доходы с физических лиц. Если же имеются основания для производства и других видов удержаний, то необходимо учитывать не только их последовательность, но и допустимые суммы.

Вслед за налогом с доходов  производятся удержания по исполнительным документам, а затем – удержания по инициативе администрации.

2.4.1. Налог на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц удерживается в соответствии с гл.23 НК РФ.

Плательщиками НДФЛ являются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

При этом на организацию, выплачивающую доходы в пользу физических лиц, п. 1 ст. 226 НК РФ возложены обязанности  по исчислению, удержанию у физических лиц, в пользу которых начисляются и выплачиваются доходы, и уплате по принадлежности сумм налога на доходы. Организация в этом случае является налоговым агентом.

Перечень доходов, подлежащих налогообложению, и доходов освобожденных  от налогообложения определен ст.210 и 217 НК РФ.

Исчисление сумм налога производится организацией нарастающим  итогом с начала года по итогам каждого  месяца. Удержание начисленной суммы налога осуществляется непосредственно из доходов работника при их фактической выплате.

Организация обязана перечислить  в бюджет суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода (заработной платы), а также дня перечисления дохода со своих счетов в банке на счета работников либо по их поручению на счета третьих лиц (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Налог на доходы физических лиц удерживается по ставкам установленным  ст.224 НК РФ в зависимости от вида доходов, получаемых работниками. Согласно НК РФ при расчете налога на доходы физических лиц применяются следующие ставки:

13% – в отношении большей части доходов, получаемых физическими лицами, включая заработную плату и иные выплаты, производимые в пользу работников, вознаграждения за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера и т.д.;

30 % – в отношении доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

9 % – в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов;

35 % – в отношении таких доходов, как стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 4000 руб. за налоговый период и др.

При определении налоговой  базы учитываются все полученные налогоплательщиком в течение налогового периода доходы, включая заработную плату, оплату отпуска и больничных листов и иные виды доходов.

Налоговая база в отношении  доходов, подлежащих обложению по налоговой ставке 13 %, определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Налоговым кодексом РФ установлены  четыре вида налоговых вычетов:

• стандартные вычеты;
• социальные вычеты;
• имущественные вычеты;
• профессиональные вычеты.

Стандартные налоговые вычеты. Статьей 218 НК РФ определены четыре стандартных налоговых вычета:

• в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода. Этот вычет предоставляется физическим лицам, перечисленным в подпункте 1 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ. В их числе ликвидаторы аварии на Чернобыльской АЭС, а также другие лица, которые подверглись воздействию радиации в результате аварий или испытаний, инвалиды Великой Отечественной войны и другие категории граждан;
• в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода. Этот вычет предоставляется физическим лицам, перечисленным в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ. В их числе Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней, участники Великой Отечественной войны, жители блокадного Ленинграда, граждане, воевавшие в Афганистане, и другие категории граждан;
• в размере 1400 рублей за каждый месяц налогового периода на первого  ребенка, в размере 1400 рублей – на второго ребенка и в размере 3000 рублей – на третьего и каждого последующего ребенка. Этот вычет предоставляется физическим лицам, на обеспечении которых находится ребенок, и действует до месяца, в котором их доход, облагаемый по ставке 13% и исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, налоговый вычет не применяется. Данный вычет осуществляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения в возрасте до 24 лет у родителей и супругов, опекунов или попечителей, приемных родителей.

Перечисленные стандартные вычеты могут предоставляться работнику  только одним работодателем, которого работник выбирает самостоятельно.

Профессиональные  налоговые вычеты. Согласно ст.221 НК РФ профессиональные налоговые вычеты предоставляются индивидуальным предпринимателям и другим лицам, занимающимся частной практикой, налогоплательщикам, получающим доходы от выполнения работ (услуг) по договорам гражданско-правового характера, налогоплательщикам, получающим авторские вознаграждения или вознаграждения за создания, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов.

Вычеты производятся в сумме документально подтвержденных затрат на выполнение этих работ. Однако для работ по созданию произведений науки и искусства сделано исключение. Если у работника отсутствуют документы о расходах на создание этих произведений, то размер вычета определяется в соответствии с таблицей, приведенной в пункте 3 статьи 221 Налогового кодекса РФ.

Для получения профессиональных вычетов работник должен обратиться с заявлением к предприятию – источнику выплаты дохода.

Имущественные налоговые вычеты. Согласно ст.220 НК РФ имущественные налоговые вычеты предоставляются:

• в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 250 000 рублей;
• в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, но не более 2 000 000 руб., а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.

Имущественные налоговые  вычеты предоставляются работнику налоговой инспекцией в момент подачи им налоговой декларации.

Социальные  налоговые вычеты. Согласно ст.219 НК РФ социальные налоговые вычеты предоставляются:

• в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели. Любое физическое лицо вправе заниматься благотворительностью, оказывая денежную помощь организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения. Налогооблагаемый доход физического лица уменьшается на сумму этой помощи, но не более, чем на 25% суммы полученного дохода;
• в сумме, уплаченной налогоплательщиком за свое обучение в образовательном учреждении в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 120 000 рублей, или обучение своих детей в возрасте до 24 лет. При этом дети должны обучаться только на дневном отделении. Этим вычетом могут воспользоваться оба родителя в сумме фактически произведенных расходов на обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка на обоих родителей;
• в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему, его супруге, его родителям или его детям в возрасте до 18 лет медицинскими учреждениями Российской Федерации, но не более 50 000 руб.

Все три социальных налоговых  вычета предоставляются работнику  только налоговой инспекцией на основании его заявления в момент подачи им налоговой декларации.

2.4.2. Удержания в пользу юридических и физических лиц по исполнительным документам

Перечень исполнительных документов приведен в ст. 7 Закона №119-ФЗ «Об исполнительном производстве»:

1) исполнительные листы, выдаваемые судами;

2. судебные приказы;
3. нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов;
4. удостоверения комиссии по трудовым спорам, выдаваемые на основании ее решений;
5. оформленные в установленном порядке требования органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств с отметкой банка или иной кредитной организации о полном или частичном неисполнении взыскания в связи с отсутствием на счетах должника денежных средств, достаточных для удовлетворения требований взыскателя, если законодательством Российской Федерации не установлен иной порядок исполнения указанных исполнительных документов;
6. постановления органов (должностных лиц), уполномоченных рассматривать дела об административных правонарушениях;
7. постановления судебного пристава-исполнителя;
8. постановления иных органов в случаях, предусмотренных федеральным законом.