Проведение аудиторской проверки учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Оценка по плановой себестоимости (нормативной) применяется в массовом и серийном производстве. В них допускается оценивать остатки по сокращенной себестоимости или даже по прямым статьям расходов с отнесением всех оставшихся косвенных расходов на себестоимость готовой продукции, выполненных работ, услуг. В этих случаях в прямые расходы можно включать только стоимость сырья, материалов, полуфабрикатов.

Оценка в размере  прямых затрат применяется в производствах  с кратким технологическим циклом, когда оценивают незавершенное производство по стоимости находящихся в переработке сырья, материалов, полуфабрикатов.

При оценке сокращенной  себестоимости (без общехозяйственных  расходов) на незавершенное производство не относятся расходы со счета 26. Они целиком относятся на реализованную продукцию.

 

 

2.3 Проверка правильности учета и распределения

общепроизводственных, общехозяйственных расходов и затрат

вспомогательных производств

 

 

Следует проверить соответствие фактического распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов на себестоимость конкретного вида продукции.

Общепроизводственные  расходы могут распределяться пропорционально нормативным величинам косвенных расходов, затратам на оплату труда, материальным затратам и проч. Общехозяйственные расходы могут распределяться по принципу распределения общепроизводственных расходов, пропорционально стоимости реализации и проч.

Проверка правильности учета и распределения затрат вспомогательных производств.

1. Аудитор устанавливает,  какие вспомогательные подразделения учитываются на счете 23.

Вспомогательные производства — цеха и другие подразделения, занятые обслуживанием основного производства, выполнением работ для него и оказанием ему услуг.

Наиболее часто встречаются  следующие виды вспомогательных  подразделений: инструментальные, ремонтные, энергосиловые, транспортные, по добыче гравия, песка, лесозаготовке, лесопилению, переработке сельскохозяйственных продуктов и т.д.

2. Проверяет состояние  аналитического учета затрат  вспомогательных производств, на документальное оформление материальных, трудовых и других затрат: Д 23, К 10, 13, 02, 70, 69 и др.

3.  Правильность распределения  услуг вспомогательных производств.

Обычно затраты вспомогательных  производств распределяются пропорционально  количеству потребленных услуг или же по производственным заказам.

В производствах, выпускающих  однородную продукцию, все затраты за месяц распределяются на количество произведенной продукции работ, услуг, в соответствующих единицах измерения (1Квт-ч, Гкал тепла, 1 т перевозок, 1 час работы автомобиля и др.).

По окончании месяца на основании первичных документов (накладные, приемо-сдаточные акты) и извещений соответствующих служб о потреблении услуг (например, электроэнергии на основании показаний счетчика) в натуральном выражении по плановой (фактической) себестоимости составляют ведомость распределения услуг вспомогательных производств.

Таким образом, учет на счете 23 организуется в несколько этапов:

1. Учет всех затрат вспомогательного производства;

2.  Определение объемов выполненных работ, услуг (т, км, Гкал) и распределение их по цехам и участкам;

3. Калькулирование стоимости единицы выполненных услуг;

4. Распределение вспомогательных  расходов на затраты основного  производства пропорционально объемам потребленных услуг тепла, воды.

Распределение вспомогательных  расходов по цехам и участкам может осуществляться в течение переиода по плановой себестоимости. По истечении месяца или квартала определяется фактическая себестоимость услуг и доводится до факта ранее списанная сумма.

Как правило, счет 23 должен закрываться, т.е. полностью распределяться на соответствующие субсчета 20 счета. Оказанные услуги и работы, выполненные на сторону, своему капитальному строительству и обслуживающим производствам отражаются в учете Д 90, К 23 по плановой себестоимости.

Затем идет корректировка, доведение до фактической оценки путем дополнительных записей или методом красное сторно: досписаны расходы Д 90, К 23. При экономии записью красное сторно Д 90, К 23.

 

 

2.4 Проверка учета коммерческих расходов и их распределения

 

 

Аудитор проверяет:

1) обоснованность учета  на счетах коммерческих расходов.

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы:

• на затаривание и  упаковку изделий на складах готовой  продукции;

• по доставке продукции  на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

•  комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

• по содержанию помещений  для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов  в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; на рекламу;

•  на представительские расходы;

•   другие аналогичные  по назначению расходы;

2) правильности распределения  коммерческих расходов в соответствии с учетной политикой.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3 Аудит затрат и калькулирования себестоимости продукции

на ОАО «Невинномысский маслозавод»

 

Для проведения аудита затрат и калькулирования себестоимости продукции на ОАО «Невинномысский маслозавод» было составлено письмо о проведении аудита (приложение А) и договор на оказание аудиторских услуг (приложение Б). При проведении аудита затрат и калькулирования себестоимости продукции на ОАО «Невинномысский маслозавод» был составлен план и программа проверки (таблицы 1 и 2).

Таблица 1 - План аудиторской проверки учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Проверяемая организация                  ОАО «Невинномысский маслозавод»

Период аудита                                                      С 01.01 по 31.12.07 г.

Количество человеко-часов                                              140

Руководитель аудиторской  группы                          Афонина Н.А.

Состав аудиторской  группы                  Афонина Н.А., Калашников Е.А.

Планируемый аудиторский  риск                                       2%

Планируемый уровень  существенности                           1%

№п/п	Планируемые виды работ	Период проверки	Исполн.	Примечан.
1	2	3	4	5
1	Предварительное планирование, оценка риска.	В течение отчетного года	Афонина Н.А.
2	Проверка законности отнесения затрат на производство продукции, правильности документального отражения затрат.	В течение отчетного года	Калашников Е.А.
3	Проверка неизменности выбранного на год метода учета затрат и калькулирования	В течение отчетного года	Афонина Н.А..
4	Проверка распределения затрат между отдельными видами готовой продукции и незавершенным производством.	В течение отчетного года	Калашников Е.А.
5	Проверка списания сумм накладных расходов и способов их распределения по объектам калькуляционных затрат.	В течение отчетного года	Калашников Е.А.

Продолжение таблицы  1

1	2	3	4	5
6	Проверка включения в себестоимость расходов на оплату командировок, рекламу, подготовку кадров представительских расходов.	В течение отчетного года	Афонина Н.А.
7	Определение необходимости привлечения  экспертов в процессе аудита.	В процессе проверки	Калашников Е.А.
8	Работа в офисе	Момент написния аудитор- ского заключения и отчета	Афонина Н.А. Калашников Е.А.

 

Руководитель аудиторской  организации                                     Парамонов Е.А.                    Руководитель аудиторской группы                                              Афонина Н.А.

Затем была составлена  программа аудита затрат и калькулирования себестоимости продукции (таблица 2).

Таблица 2 – Программа аудита

Проверяемая организаци                    ОАО «Невинномысский маслозавод»

Период аудита                                                      С 01.01 по 31.12.07 г.

Количество человеко-часов                                              140

Руководитель аудиторской  группы                          Афонина Н.А.

Состав аудиторской  группы                  Афонина Н.А., Калашников Е.А.

Планируемый аудиторский  риск                                       2%

Планируемый уровень  существенности                           1%

№ п/п	Перечень аудиторских мероприятий (процедур)	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы аудитора
1	2	3	4	5
1	Изучение положений учетной политики, соответствующих положениям по бухгалтерскому учету	За год	Афонина Н.А.	Учетная политика организации
2	Проверка договоров по формальным признакам и по существу отраженных положений	Поквартально	Калашников Е.А.	Договоры

 

Продолжение таблицы 2

1	2	3	4	5
3	Правильность отнесения на себестоимость  Продукции (работ, услуг): материальных затрат;  затрат на оплату труда;  отчислений на социальные нужды;  амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам; прочих затрат Процедура: проверка документов	Поквартально	Калашников Е.А.	Рабочие записи
4	Правильность определения и  учета незавершенного производства Процедура: проверка документов	Поквартально	Афонина Н.А.	Рабочие записи
5	Правильность учета и списания: затрат вспомогательных производств; общепроизводственных расходов; общехозяйственных  расходов; затрат обслуживающих и  прочих хозяйств; полуфабрикатов собственного производства; брака в производстве; затрат, связанных с выполнением некапитальных работ; расходов будущих периодов Процедура: проверка документов, прослеживание	Поквартально	Афонина Н.А.	Рабочие записи
6	Правильность составления корреспонденции  по счетам учета затрат (балансовые счета: 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 30, 31, 44). Соответствие записей аналитического учета по вышеуказанным счетам, записям в главной книге и формах бухгалтерской отчетности Процедура: проверка документов, прослеживание	Поквартально	Калашников Е.А.	Рабочие записи

 

Продолжение таблицы 2

1	2	3	4	5
7	Правильность калькулирования  затрат по объектам учета Процедура: проверка документов	Поквартально	Афонина Н.А.	Рабочие записи

 

Таблица 3 – Аудит организации бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма по данным бухгалтерского учета	Сумма по расчету аудитора	Суммо-вые расхождения	Характер наруше-ний
		дебет					кредит
1	2	3	4	5	6	7
Начислена амортизация: Производственного оборудования Зданий и инвентаря общехозяйственного назначения	25     26	02     02	10353     7410	10353     7410	-     -	Наруше-ний не выявлено
Списаны расходы по приобретению объекта  основных средств стоимостью до 10 000 руб	20	01	11400	11400	-	Наруше-ний не выявлено
Списана краска на покраску стен цеховых  помещений	20	10	2110	2110	-	Наруше-ний не выявлено
Списаны материалы, топливо, запчасти, израсходованные: На изделие А На изделие Б	20 20	10 10	21 800 123 300	21 800 123 300	- -	Наруше-ний не выявлено
Начислена заработная плата: Основным рабочим за изготовление Изделия А Изделия Б	20 20	70 70	30 132 123 300	30 132 123 300	- -	Наруше-ний не выявлено
Начислен ЕСН (26%) Основным рабочим за изготовление Изделия А Изделия Б	20 20	68,69 68,69	7 834 32 058	7 834 32 058	- -	Наруше-ний не выявлено
Распределены общепроизводственные расходы На себестоимость изделия А На себестоимость изделия Б	20 20	25 25	7 720 30878	7 720 30878	- -	Наруше-ний не выявлено