Порядок закрытия счетов и составления бухгалтерской отчетности в СПК «Ольговское» Витебского района Витебской области

Заключительным этапом при закрытии субсчета 20/1 «Растениеводство» является распределение калькуляционной разницы по каналам использования продукции пропорционально ее количеству. Калькуляционная разница по зерновым и бобовым культурам в СПК «Ольговское» за 2012 год была распределена следующим образом:

Д 90/4 К 20/1 – 30,251684*66 260 = 2 004 477 (тыс. рублей) – на сумму калькуляционной разницы, отнесенной на реализованную продукцию;

Д 20/2 К 20/1 – 30,251684* 7 320 = 221 442 (тыс. рублей) – на сумму калькуляционной разницы, отнесенную на скормленную продукцию крупному рогатому скоту;

Д 43 К 20/1 – 30,251684* 27 340 = 827 081 (тыс. рублей) – на сумму калькуляционной разницы, отнесенной на оставшуюся в колхозе продукцию.

Калькуляционные разницы по остальным видам продукции растениеводства были распределены аналогичным образом пропорционально  своему количеству по соответствующему каналу использования.

Незавершенного производства по субсчету 20/1 «Растениеводство» на конец 2012 года не было, и поэтому после распределения калькуляционных разниц субсчет полностью закрылся.

Затраты по субсчету 20/3 «Промышленное производство» по аналитическому счету «Пилорама» в СПК «Ольговское» ведутся по фактической себестоимости с последующим отнесением затрат по каналам использования полученной промышленным путем продукции. Незавершенного производства данный аналитический счет на конец 2012 года не имел, поэтому все затраты, собранные по его дебету (150 276 600 рублей в соответствии с приложением 4), были распределены. Распределение осуществлялось следующим образом:

Д 90/4 К 20/3 – 97 855 700 – на сумму реализованной продукции промышленного производства;

Д 43 К 20/3 – 42 550 550 – на сумму полученной готовой продукции от промышленного производства;

Д 20/2 К 20/3 – 9 870 350 – на сумму побочной продукции (опилок), используемой в качестве подстилочного материала.

Для закрытия счета 20/2 «Животноводство» необходимо найти калькуляционные разницы по видам продукции животноводства и распределить их по каналам использования. Каналы использования продукции растениеводства за 2012 год приведены в таблице 3.3

Таблица 3.3 – Каналы использования продукции животноводства

Виды продукции	Реализовано государству, ц.	Перевод в основное стадо, ц.	Падеж, включен-ный в затраты производства, ц.	Исполь-зовано на выпойкутелят, поросят, ц	В остатке, ц.	Итого по каналам использо-вания, ц.	Количество продукции под распределение калькуляционной разницы, ц
Молоко, ц.	48 710	-	-	10 830	-	59 540	59 540
Приплод КРС молоч.нап. ц.	-	-	10	-	290	300	290
Прирост ж.м. КРС молоч.нап.ц.	3 380	1 540	-	-	490	5 410	5 410
Прирост ж.м.молодняка до 8 мес. КРС мясн.нап. ц.	-	50	5	-	15	70	65
Прирост ж.м.животных на выр. и отк. КРС мясн.нап. ц.	-	300	-	-	50	350	350
Прирост ж.м. поросят, ц.	20	-	10	-	380	410	400

Калькуляционные разницы по видам продукции животноводства рассчитаны на основании данных годового отчета СПК «Ольговское» за 2012 год и представлены в таблице 3.4.

Таблица 3.4 – Расчет калькуляционных разниц по видам продукции животноводства за 2012 год.

Виды продукции	Нормативно-прогнозная себестои-мость, тыс. рублей	Фактическая себестои-мость, тыс. рублей	Общая калькуляцион-ная разница, тыс. рублей	Продукция, на которую распределена калькуля-ционная разница, ц	Калькуляцион-ная разница на единицу продукции, тыс. рублей на ц.
Молоко, ц.	4 387 000	14 827 000	10 440 000	59 540	175,344306

Продолжение таблицы 3.4

Приплод КРС молоч.нап. ц.	488 000	1 648 000	1 160 000	290	4 000,000000
Виды продукции	Нормативно-прогнозная себестои-мость, тыс. рублей	Фактическая себестои-мость, тыс. рублей	Общая калькуляцион-ная разница, тыс. рублей	Продукция, на которую распределена калькуля-ционная разница, ц	Калькуляцион-ная разница на единицу продукции, тыс. рублей на ц.
Прирост ж.м. КРС молоч.нап.ц.	3 499 000	11 826 000	8 327 000	5 410	1 539,186691
Прирост ж.м.молодняка до 8 мес. КРС мясн.нап. ц.	118 000	398 000	280 000	65	4 307,692307
Прирост ж.м.животных на выр. и отк. КРС мясн.нап. ц.	324 000	1 095 000	771 000	350	2 202,857142
Прирост ж.м. поросят, ц.	283 000	956 000	673 000	400	1 682,500000
Итого	9 099 000	30 750 000	Х	Х	Х

Заключительным этапом при закрытии субсчета 20/2 «Животноводство» является распределение калькуляционной разницы по каналам использования продукции пропорционально ее количеству. Калькуляционные разницы по молоку, приплоду крупного рогатого скота молочного направления и приросту живой массы крупного рогатого скота молочного направления в СПК «Ольговское» за 2012 год были распределены следующим образом:

Д 90/4 К 20/2 – 175,344306*48 710 = 8 541 000 (тыс. рублей) – на сумму калькуляционной разницы, отнесенной на реализованное молоко;

Д 20/2 К 20/2 – 175,344306* 10 830 = 1 899 000 (тыс. рублей) – на сумму калькуляционной разницы, отнесенную на споенное молоко телятам, поросятам;

Д 11 К 20/2 – 4 000,000000* 290 = 1 160 000 (тыс. рублей) – на сумму калькуляционной разницы, отнесенной на приплод крупного рогатого скота молочного направления;

Д 90/4 К 11 – 1 539,186691*3 380 = 5 202 450 (тыс. рублей) – на сумму калькуляционной разницы, отнесенной на реализованный крупный рогатый скот молочного направления, находящийся на выращивании и откорме;

Д 08 К 11 – 1 539,186691*1 540 = 2 370 350 (тыс. рублей) – на сумму калькуляционной разницы по переводу крупного рогатого скота молочного  направления в основное стадо;

Калькуляционная разница по остатку поголовья крупного рогатого скота молочного направления – 1 539,186691*490 = 754 200 (тыс. рублей).

Калькуляционные разницы по остальным видам прироста живой массы были распределены по аналогии с их распределением по крупному рогатому скоту молочного направления (пропорционально количеству по соответствующим каналам использования).

После распределения калькуляционных разниц по каналам использования продукции субсчет 20/2 «Животноводство» не закрылся полностью в связи с тем, что на конец года имелось незавершенное производство. Сумма незавершенного производства определяется как разность между дебетовым, отражающим годовые затраты,  и кредитовым оборотом данного субсчета, отражающим выход продукции по соответствующим каналам. Исходя из данных производственного отчета по животноводству за декабрь 2012 года, сумма незавершенного производства, отраженная в конце года по дебету субсчета 20/2 «Животноводство», составила:

32 562 991 040 – 28 248 203 190 = 4 314 787 850 (рублей).

Годовые затраты по субсчету 20/3 «Промышленное производство» по всем оставшимся аналитическим счетам (кроме аналитического счета «Пилорама», уже закрытого) составили 4 146 949 140 рублей (приложение 4). Учет затрат промышленного производства в СПК «Ольговское» ведутся по фактической себестоимости с последующим отнесением затрат по каналам использования полученной промышленным путем продукции. Незавершенного производства данный субсчет на конец 2012 года не имел, поэтому все затраты, собранные по его дебету, были распределены. Распределение осуществлялось следующим образом:

Д 90/4 К 20/3 – 3 057 147 900 – на сумму реализованной продукции промышленного производства;

Д 43 К 20/3 – 1 089 801 240 – на сумму полученной готовой продукции от промышленного производства.

Таким образом, закрытие счетов основного производства СПК «Ольговское» за 2012 год рассмотрено. Далее последует закрытие счета затрат по обслуживающим производствам и хозяйствам и списание затрат по вложениям во внеоборотные активы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.5 ЗАКРЫТИЕ СЧЕТА 29 «ОБСЛУЖИВАЮЩИЕ ПРОИЗВОДСТВА И  ХОЗЯЙСТВА» И СЧЕТА 08 «ВЛОЖЕНИЯ В ДОЛГОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ» В СПК «ОЛЬГОВСКОЕ»

Закрытие счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

На счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в СПК «Ольговское» отражаются затраты жилищно-коммунального хозяйства. В этих целях к счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» открыт субсчет 1 «Жилищно-коммунальное хозяйство». Списание затрат, отнесенных в дебет субсчета 29/1 «Жилищно-коммунальное хозяйство», производится ежеквартально по фактической себестоимости, при этом суммы не возмещенных затрат по эксплуатации жилищно-коммунального хозяйства относят на дебет субсчета 91/4 «Прочие расходы», а суммы возмещенных затрат списываются в конце отчетного квартала на дебет субсчета 90/4 – «Себестоимость реализованной продукции».

За 4 квартал 2012 года накопленные затраты по эксплуатации жилищно-коммунального хозяйства в сумме 32 567 890 рублей были полностью возмещены пользователями жилищно-коммунальных услуг. При этом в бухгалтерском учете была составлена следующая корреспонденция счетов:

Д  90/4 К 29/1 – 32 567 890 – на сумму жилищно-коммунальных услуг, возмещенных пользователями.

Закрытие счета 08 «Вложения в долгосрочные активы»

Затраты по законченным строительством объектам, приобретенным основным средствам, принятым в эксплуатацию, а также затраты по переводу молодняка животных в основное стадо списываются с кредита счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» в дебет счета 01 «Основные средства».

За 2012 год в СПК «Ольговское» по списанию затрат с кредита счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» были составлены следующие корреспонденции счетов:

Д 01/1 К 08/3 – 25 580 000 (тыс. рублей) – на сумму введенных в эксплуатацию объектов основных средств, построенных хозяйственным способом;

Д 01/1 К 08/4 – 32 500 000 (тыс. рублей) – на сумму приобретенных объектов основных средств;

Д 01/1 К 08/7 – 3 366 000 (тыс. рублей) – на сумму затрат по переводу молодняка животных в основное стадо.

Таким образом, общая сумма поступивших основных средств за 2012 год составила 61 446 000 тыс. рублей, что подтверждается данными годового отчета СПК «Ольговское» (приложение 9).

На счете 08 «Вложения в долгосрочные активы» на 31 декабря 2012 года осталось сальдо в сумме затрат по незаконченным вложениям, а именно по закладке многолетних насаждений, составивших 203 млн. рублей (приложение 9).

После закрытия счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» в СПК «Ольговское» следует закрытие счетов финансовых результатов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.6 ЗАКРЫТИЕ СЧЕТОВ  ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ: 90 «ДОХОДЫ И РАСХОДЫ ПО ТЕКУЩЕЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ», 91 «ПРОЧИЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ», 99 «ПРИБЫЛИ И УБЫТКИ» В СПК «ОЛЬГОВСКОЕ»

В условиях рыночных отношений прибыль – конечная цель хозяйствующего субъекта, и она служит показателем эффективности деятельности организации.

В конце года неиспользованная прибыль считается нераспределенной

и перечисляется на соответствующий счет, с которого в последующем расходуется на нужды организации [10].

В течение 2012 года в СПК «Ольговское» финансовый результат на счетах 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы» определялся сопоставлением дебетовых оборотов по этим счетам с кредитовыми и отражался соответствующей бухгалтерской записью.

В результате в конце года на указанных счетах накапливались обороты в разрезе отдельных субсчетов. В конце года было произведено закрытие субсчетов, используя субсчета 90/9 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности» 91/5 «Сальдо прочих доходов и расходов», на которых определялся соответствующий финансовый результат.

В конце 2012 года на закрытие субсчетов по счетам финансовых результатов в СПК «Ольговское» были составлены следующие корреспонденции счетов:

Д 90/1 К 99 – 48 309 (млн. рублей) – на сумму выручки, полученной в течение года от реализации продукции, товаров, работ и услуг;

Д 90/9 К 90/4 – 32 757 (млн. рублей) – на себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;

Д 90/9 К 90/2 – 3 529 (млн. рублей) – на сумму налога на добавленную стоимость, уплаченного из выручки (по ставка 10% и 20%);

Д 90/9 К 90/3 – 483 (млн. рублей) – на сумму единого налога, уплаченного из выручки (1% от валовой выручки);

Д 90/9 К 90/5 – 6 472 (млн. рублей) – на сумму управленческих расходов, включенных в себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;

Д 90/9 К 99 – 5 068 (млн. рублей) – на сумму прибыли, полученной от реализации продукции, товаров, работ, услуг;