Порядок закрытия счетов и составления бухгалтерской отчетности в СПК «Ольговское» Витебского района Витебской области

После выполнения указанных выше подготовительных работ составляется заключительный баланс и производится заполнение форм годовой бухгалтерской отчетности за отчетный год. При этом в заключительный баланс в полном составе включаются инвентарные, фондовые и расчетные счета. Операционные счета включаются лишь в части затрат в незавершенном производстве, расходах будущих периодов, незаконченном  строительстве [3].

Рассмотрим подробное закрытие счетов по учету затрат и счетов финансовых результатов СПК «Ольговское» за 2012 год.

3.2 ЗАКРЫТИЕ СЧЕТОВ ВСПОМОГАТЕЛЬНЫХ ПРОИЗВОДСТВ, РАСХОДОВ ПО СОДЕРЖАНИЮ И ЭКСПЛУАТАЦИИ МАШИН И ОБОРУДОВАНИЯ И ОТДЕЛЬНЫХ АНАЛИТИЧЕСКИХ СЧЕТОВ ПО СУБСЧЕТУ 20/1 «РАСТЕНИЕВОДСТВО» В СПК «ОЛЬГОВСКОЕ»

Закрытие счета 23 «Вспомогательные производства» 

Учетной политикой СПК «Ольговское» (приложение 1) в целях повышения оперативности учета и более равномерного отнесения на затраты основного производства предусмотрено списывать стоимость услуг вспомогательных производств пропорционально объему выполненных  (реализованных) ими работ по фактической себестоимости.

При этом установлена следующая последовательность закрытия субсчетов счета 23 «Вспомогательные производства»:

23/3 – «Электроснабжение»;

23/4 – «Водоснабжение»;

23/5 – «Теплоснабжение»;

23/6 – «Газоснабжение»;

23/2 – «Автотранспорт»;

23/7 – «Гужевой транспорт»;

23/1 – «Ремонтные мастерские».

Рассмотрим подробное закрытие субсчетов счета 23 «Вспомогательные производства» с отнесением затрат на соответствующие счета за 4 квартал 2012 года.

Закрытие счета 23/3 «Электроснабжение».

Дебетовый оборот по счету 23/3 за 4 квартал 2012 года составил 266 951 928 рублей. Распределение данной суммы следующее:

Д 20/1 К 23/3 – 35 678 688 – на стоимость услуг электроснабжения, оказанных производствам продукции растениеводства;

Д 20/2 К 23/3 – 112 734 250 – на стоимость услуг электроснабжения, оказанных производствам продукции животноводства;

Д 20/3 К 23/3 – 12 070 980 – на стоимость услуг электроснабжения, оказанных промышленным производствам;

Д 23/1 К 23/3 – 10 776 138 – на стоимость услуг электроснабжения, оказанных ремонтным мастерским;

Д 26 К 23/3 – 7 765 375 – на стоимость услуг электроснабжения, оказанных управленческому персоналу;

Д 29 К 23/3 – 41 890 547 – на стоимость услуг электроснабжения, оказанным обслуживающим производствам и хозяйствам;

Д 25/1 К 23/3 – 46 035 950 – на стоимость услуг электроснабжения, оказанных на производственные нужды для производства продукции растениеводства.

Закрытие счета 23/4 «Водоснабжение».

Дебетовый оборот по счету 23/4 за 4 квартал 2012 года составил 8 573 754 рубля. Указанные затраты были распределены следующим образом:

Д 23/1 К 23/4 – 1 714 751 – на стоимость услуг водоснабжения, оказанных ремонтным мастерским;

Д 23/7 К 23/4 – 10 877 – на стоимость услуг водоснабжения, оказанных гужевому транспорту;

Д 20/2 К 23/4 – 5 990 750 – на стоимость услуг водоснабжения, оказанных производствам продукции животноводства;

Д 29 К 23/4 – 857 376 – на стоимость услуг водоснабжения, оказанных обслуживающим производствам.

Закрытие счета 23/2«Автотранспорт».

Дебетовый оборот по счету 23/2 за 4 квартал 2012 года составил 1 116 598 037 рублей, распределение затрат по которому произошло следующим образом:

Д 24 К 23/2 – 60 870 –  на сумму услуг автотранспорта по эксплуатации оборудования;

Д 20/2 К 23/2 – 182 089 100 – на сумму услуг автотранспорта, предоставленных производствам продукции животноводства;

Д 20/3 К 23/2 – 10 566 151 – на сумму услуг автотранспорта, предоставленных промышленным производствам;

Д 23/1 К 23/2 – 101 775 481 – на стоимость услуг автотранспорта, оказанных ремонтным мастерским;

Д 25/1 К 23/2 – 456 202 790 – на стоимость услуг автотранспорта, оказанных в общепроизводственных целях по производству продукции растениеводства;

Д 25/2 К 23/2 – 43 916 570 – на стоимость услуг автотранспорта, оказанных в общепроизводственных целях по производству продукции животноводства;

Д 26 К 23/2 – 81 052 000 на стоимость услуг автотранспорта в общехозяйственных целях;

Д 90/4 К 23/2 – 240 935 075 – на себестоимость услуг автотранспорта, реализованных населению.

Закрытие счета 23/7 «Гужевой транспорт».

Дебетовый оборот по счету 23/7 за 4 квартал 2012 года составил 32 694 977 рублей. Указанные затраты были распределены следующим образом:

Д 90/4 К 23/7 – 22 886 484 – на себестоимость оказанных услуг гужевого транспорта населению;

Д 25/2 К 23/7 – 4 904 247 – на стоимость услуг гужевого транспорта, оказанных при производстве продукции животноводства;

Д 26 К 23/7 – 4 904 246 – на стоимость услуг гужевого транспорта, оказанных на общехозяйственные цели.

Вышеуказанные расчеты произведены в соответствии с приложениями 5, 6.

Суммы затрат промышленных производств, прямо относящихся и впоследствии распределяющихся на счета основных производств, отражаются в производственных отчетах по отраслям основных производств. Так, в производственном отчете по растениеводству формы № 18 за декабрь 2012 года (приложение 2) по строкам 31 «Автомобильный транспорт», 32 «Гужевой транспорт», 33 «Электроснабжение» отражены суммы затрат, оказанных производствам продукции растениеводства, за декабрь 2012 года и за весь 2012 год в целом. В соответствии с представленными данными, годовая сумма затрат, относящаяся в дебет счета 20 «Основное производство» субсчета 1 «Растениеводство» с кредита счета 23, составила 200 832 490 рублей. Аналогично в производственном отчете по животноводству за декабрь 2012 года формы 18-А (приложение 3) по строкам 19 «Автотранспорт», 20 «Электроснабжение», 21 «Водоснабжение» общая сумма годовых затрат, относящаяся в дебет счета 20 «Основное производство» субсчета 2 «Животноводство» с кредита счета 23 составила 791 035 228; в производственном отчете по промышленным производствам за декабрь 2012 года формы 18-Б (приложение 4) по строкам 19 «Автотранспорт», 20 «Электроснабжение», 21 «Водоснабжение», 22 «Теплоснабжение» общая сумма годовых затрат, относящаяся в дебет счета 20 «Основное производство» субсчета 3 «Промышленные производства» с кредита счета 23 составила 65 645 859 рублей.

Суммы затрат вспомогательных производств, не относящиеся прямо на счета основных производств, но в конечном счете отражающиеся на себестоимости произведенной продукции, списываются ежемесячно на соответствующие калькуляционные счета (24, 25, 29) с кредита счета 23 «Вспомогательные производства», а затем, при закрытии данных счетов в конце отчетного периода (года или квартала в зависимости от каждого конкретного счета, для которого в учетной политике предусмотрен срок закрытия), относятся на счета основных производств. Данные расходы относятся на соответствующие статьи затрат, которые отражены в производственных отчетах по растениеводству, животноводству и промышленным производствам. Более подробное рассмотрение закрытия остальных счетов производственных затрат будет представлено позже.

Таким образом, в конце отчетного года все затраты, собранные на счете 23 «Вспомогательные производства» полностью распределяются по счетам затрат на производство (за исключением транспортных услуг населению, которые не относятся к себестоимости произведенной продукции, а влияют на формирование финансовых результатов от оказания данных услуг), и счет 23 «Вспомогательные производства» на начало нового отчетного года сальдо не имеет (если нет незавершенных производств в ремонтных мастерских, относящихся к незаконченным ремонтам).

Закрытие счета 23 «Вспомогательные производства» субсчета 1 «Ремонтные мастерские» в СПК «Ольговское» производится в конце отчетного года по фактической себестоимости.

Рассмотрим закрытие субсчета 23/1 «Ремонтные мастерские» за 2012 год.

Закрытие субсчета 23/1 «Ремонтные мастерские» начинают с закрытия аналитического счета «Цеховые расходы ремонтной мастерской». Цеховые расходы ремонтной мастерской распределяются на отдельные ремонтируемые объекты пропорционально начисленной заработной плате по каждому отремонтированному (ремонтируемому) объекту. Затем закрывают аналитический счет «Расходы по ремонту транспортных средств управленческого персонала». Расходы по ремонту транспортных средств управленческого персонала распределяются на отдельные ремонтируемые объекты пропорционально начисленной заработной плате по каждому отремонтированному (ремонтируемому) объекту. 

В соответствии с производственным отчетом по вспомогательным производствам, содержанию и эксплуатации машин и оборудования формы 18-В затраты ремонтных мастерских за 2012 год составили 1 049 629 228 рублей. Годовая заработная плата работников, занятых ремонтом, составила 444 735 012 рублей, в том числе заработная плата работников, занятых ремонтом объектов машинно-тракторного парка – 343 868 590 рублей, заработная плата работников, занятых ремонтом транспортных средств управленческого персонала – 100 866 422 рубля. Незавершенного производства на конец 2012 года по ремонтным мастерским кооператива не осталось, поэтому все затраты субсчета 23/1 «Ремонтные мастерские» за 2012 год подлежат распределению. Чтобы найти коэффициент распределения затрат, нужно разделить общую сумму затрат на общую сумму заработной платы работников ремонтной мастерской:

1 049 629 228 : 444 735 012 = 2,3601.

Теперь найденный коэффициент перемножим с заработной платой в разрезе по видам ремонтируемых объектов:

343 868 590 * 2,3601 = 811 564 260 (рублей);

100 866 422 * 2,3601 = 238 064 968 (рублей).

Расчеты произведены в соответствии с приложением № 7.

В конце 2012 года на рассчитанные выше суммы затрат ремонтных мастерских были составлены следующие корреспонденции счетов:

Д 24 К 23/1 – 811 564 260 – на сумму затрат по ремонту объектов машинно-тракторного парка.

Д 26 К 23/1 – 238 064 968 – на сумму затрат по ремонту транспортных средств управленческого персонала.

Закрытие счета 24 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования»

Затраты, учтенные по дебету счета 24 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования», списываются в СПК «Ольговское» в следующем порядке:

• Затраты на ремонт и специализацию узкоспециализированных машин (например, картофелеуборочных комбайнов), используемых непосредственно для возделывания конкретных культур, списывают с кредита счета 24 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования» а дебет счета 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство» и относят в состав затрат по возделыванию соответствующих сельскохозяйственных культур.
• Затраты по содержанию и эксплуатации зерноуборочных комбайнов распределяют по культурам пропорционально убранной площади зерновых и зернобобовых, а также многолетних и однолетних трав, убранных на семена.
• Затраты по содержанию и эксплуатации тракторов, тракторных прицепов, гаражей, навесов, площадок для хранения техники распределяют на объекты  учета затрат (культуры, группы культур, виды и технологические группы скота, транспортные работы по  доставке приобретенных товарно-материальных ценностей и др.) [1].

В колхозе «Ольговское» годовая сумма затрат, отнесенных в дебет счета 24 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования», составила 4 361 493 387 рублей (приложение 7). Списание данной суммы затрат в счета основных производств осуществлялось пропорционально сумме начисленной годовой амортизации машин и оборудования, занятого в основном производстве, которая составила 2 760 157 694 рубля, в том числе основных средств, занятых в производстве продукции растениеводства – 1 603 206 054 рубля, продукции животноводства – 1 156 951 640 рублей. Чтобы найти коэффициент распределения затрат, нужно общую сумму затрат разделить на общую сумму начисленной амортизации машин и оборудования, занятого в основном производстве:

4 361 493 387 : 2 760 157 694 = 1,5801.

Теперь распределим сумму расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования на затраты основных производств:

1 603 206 054 * 1,5801 = 2 533 225 886 (рублей);

1 156 951 640 * 1,5801 = 1 828 267 501 (рубль).

В конце года на рассчитанные выше суммы расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования были составлены следующие корреспонденции счетов:

Д 20/1 К 24 – 2 533 225 886 – на сумму расходов, отнесенных на производство продукции растениеводства;

Д 20/2 К 24 – 1 828 267 501 – на сумму расходов, отнесенных на производство продукции животноводства.

Закрытие отдельных аналитических счетов по субсчету 20/1 «Растениеводство»

Затраты по содержанию мелиоративных сооружений, которые по мере возникновения невозможно относить на затраты по культурам, учитываются в СПК «Ольговское» на субсчете 20/1 «Растениеводство» на отдельных аналитических счетах «Затраты по осушению, подлежащие распределению» и «Затраты по орошению, подлежащие распределению». Данные затраты распределяют на соответствующие культуры (группы культур) и незавершенное производство пропорционально посевным площадям, занятым на осушенных землях, и по количеству поливо-гектаров при орошении. Распределенные затраты по отдельным культурам (группам культур) записываются в производственный отчет по растениеводству (приложение 2) на соответствующую статью затрат (например, распределенная оплата труда на статью оплаты труда и т.д.).

Амортизационные отчисления и затраты на ремонт зернотоков, зернохранилищ и навесов относят на зерновые культуры и семена многолетних трав пропорционально валовому сбору зерна и семян трав, амортизационные отчисления и затраты на ремонт помещений для хранения минеральных удобрений – пропорционально количеству внесенных поду культуры удобрений [3].

Затраты по известкованию и гипсованию кислых почв, проводимые за счет собственных средств кооператива, учитываются на отдельном аналитическом счете субсчета 20/1 «Растениеводство», называемом «Известкование, гипсование почв» и распределяются в течение 5-7 лет в зависимости от норм внесения. Согласно данным производственного отчета по растениеводству (строка 45 приложения 2) известкование и гипсование кислых почв в 2012 году не проводилось.

На распределенные выше затраты в СПК «Ольговское» составляется корреспонденция счетов: Д 20/1 К 20/1 (по соответствующим, обозначенным выше аналитическим счетам).

3.3 ЗАКРЫТИЕ СЧЕТОВ  ПО УЧЕТУ РАСХОДОВ ПО УПРАВЛЕНИЮ  И ОБСЛУЖИВАНИЮ ПРОИЗВОДСТВА  В СПК «ОЛЬГОВСКОЕ»