Порядок закрытия счетов и составления бухгалтерской отчетности в СПК «Ольговское» Витебского района Витебской области

В связи с принятием постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, с учетом последних изменений от 20.12.2012 № 77, и постановления № 111 с 2012 г. СПК «Ольговское» в своей деятельности перешел на новый план счетов бухгалтерского учета и представлял бухгалтерскую отчетность по новым формам [8].

С целью недопущения ошибок и формирования достоверных данных о результатах деятельности, в организации установлены следующие основные этапы подготовки к составлению годовой бухгалтерской отчетности:

- проверка документального  оформлении всех хозяйственных операций, произошедших за отчетный период, с целью отражения их в учете и отчетности. В первую очередь работники учета и специалисты организации обращают внимание на полноту и правильность отражения хозяйственных операций первичными учетными документами, документальное оформление операций по передаче имущества своим производственным подразделениям, по расчетам с арендаторами, различным выплатам работникам [9];

- определение тождества  данных аналитического учета  данным синтетического учета  за отчетный период. Тождество проверяется по каждому счету и субсчету с установлением причин и виновных с обязательным исправлением обнаруженных расхождений;

- начисление всех видов доплат, премий по итогам работы за год, включаемых в состав производственных затрат, в соответствии с действующим трудовым законодательством. После завершения сельскохозяйственных работ (в т.ч.  и под урожай будущего года), а в животноводстве – после получения продукции (окончание цикла, года) с работниками бригад, звеньев производится окончательный расчет за произведенную и оприходованную продукцию по установленным расценкам. Премирование по результатам финансово-хозяйственной деятельности осуществляется в зависимости от эффективности хозяйствования и в пределах имеющихся финансовых возможностей [2];

- распределение так называемых  «распределяемых затрат» между  объектами учета затрат. До составления отчетных калькуляций себестоимости продукции растениеводства и животноводства в СПК «Ольговское» составляют отчетные калькуляции себестоимости услуг вспомогательных производств за декабрь отчетного года и сверяют правильность списания затрат на соответствующие объекты за предыдущие месяцы, затем распределяют затраты по содержанию и эксплуатации сельскохозяйственных машин (тракторов, комбайнов), распределяют суммы амортизационных отчислений и затрат на ремонт основных средств (кроме машинно-тракторного парка), которые учитываются на отдельных аналитических счетах и включаются в себестоимость продукции в конце года путем их распределения, распределяют общепроизводственные расходы в установленном порядке;

- списание калькуляционных разниц между нормативно-прогнозной (плановой) и фактической себестоимостью. После составления отчетных калькуляций себестоимости продукции составляются расчеты для определения и списания разниц между фактической и плановой себестоимостью, по которой продукция была оприходована в течение года. При списании калькуляционных разниц составляются бухгалтерские записи, по которым дебетуются счета 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 43 «Готовая продукция», 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и кредитуется счет 20 «Основное производство» - в случае, если фактическая себестоимость превышает плановую. Если фактическая себестоимость по отдельным видам продукции ниже плановой себестоимости, аналогичные бухгалтерские записи составляются методом «красное сторно» [2];

- проверка полноты оприходования  продукции сельскохозяйственного  производства. До составления годовой отчетности в кооперативе тщательно проверяют полноту оприходования сельскохозяйственной продукции, пастбищных кормов и побочной продукции растениеводства и животноводства, оценка которой в конце отчетного периода корректируется с учетом выполненных работ по ее заготовке, хранению и расценок, действующих на конец года;

- определение и списание  потерь от полной и частичной  гибели посевов с целью определения реальной себестоимости продукции растениеводства. При полной гибели посевов по причине стихийных бедствий в организации составляются следующие корреспонденции счетов:

Д 76/2 К 20/1 – на сумму затрат на выращивание сельскохозяйственных культур;

Д 51 К 76/2 – на сумму полученного страхового возмещения от Белгосстраха.

Некомпенсируемые суммами страхового возмещения потери в случае наступления страхового случая, а также суммы потерь имущества в результате стихийных бедствий отражаются записью Д 91/1К 76/2. При частичной гибели посевов по причине стихийных бедствий суммы убытков определяются исходя из суммы затрат на выращивание сельскохозяйственных культур, соответствующей недобору продукции. Стоимость недобора продукции рассчитывается исходя из количественных потерь урожая поврежденной культуры на 1 га, исчисленных как разница между средней урожайностью за 5 предшествующих лет и фактически полученной в отчетном году. Сумму убытков составляет сумма затрат на выращивание культуры, соответствующая недобору продукции [2].

- определение и списание  затрат будущих периодов, приходящихся к отчетному периоду. Расходы будущих периодов включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в течение ряда лет исходя и определенных для каждого мероприятия сроков и действия или использования (затраты по текущему ремонту основных средств, затраты по внесению удобрений и т.д. [9];

- определение и отражение  в установленном порядке результатов  инвентаризации имущества и обязательств с целью обеспечения достоверности данных годовой отчетности. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации в соответствии с действующим законодательством. Для проведения инвентаризации приказом руководителя организации создается комиссия. Чтобы отразить результаты инвентаризации, составляются сличительные ведомости, которые подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии и материально-ответственными лицами. В сличительную ведомость включаются только те материальные ценности, по которым при инвентаризации выявлены отклонения от учетных данных. Выявленные при инвентаризации излишки в соответствии с решением руководителя приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации следующими записями:

Д 10, 11, 43, 50… К 90/7 «Прочие доходы по текущей деятельности» - оприходование запасов, денежных средств;

Д 01, 04… К 91 «Прочие доходы и расходы» - оприходование основных средств и других инвестиционных активов [2].

Для обобщения информации о движении сумм по недостачам и потерям от порчи материалов, товаров, иных запасов, основных средств и другого имущества в СПК «Ольговское» предназначен счет 94 «Недостачи и потери от порчи имущества». Выявленные недостачи отражаются записью:

Д 94 К 01, 04, 07, 10, 11, 43, 50 и др.

Недостачи и порча имущества в пределах норм естественной убыли, утвержденных в установленном порядке, в соответствии с решением председателя колхоза списываются на затраты по производству продукции:

Д 20, 23, 25, 26, 44 К 94.

Нормы убыли могут применяться только в случаях выявления фактических недостач. Недостачи имущества сверх норм естественной убыли покрываются за счет виновных лиц. При установлении виновных лиц суммы недостач и потерь от порчи имущества сверх норм естественной убыли отражаются записью Д 73/2 К 94.

Если виновные лица не установлены либо если вынесено судебное постановление об отказе в удовлетворении требований о взыскании с виновных лиц денежных сумм, недостачи сверх норм естественной убыли списываются с кредита счета 94 в дебет счетов 90 либо 91 в зависимости от объекта недостачи.

Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью недостающего имущества, отраженной на счете 94, отражается следующими записями:

Д 73/2К 98;

Д 98   К 90 – по мере погашения задолженности виновными лицами.

Суммы недостач имущества, выявленные в отчетном году, но относящиеся к прошлым периодам. Которые признаны виновными лицами или присуждены к взысканию с них судом, отражаются следующими записями:

Д 94   К 98;

Д 73/2К 94;

Д 98   К 90, 91 – по мере погашения задолженности виновными лицами.

Результаты инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности отражаются в учете путем ее доначисления или уменьшения в соответствии с актами сверки расчетов с дебиторами и кредиторами. Выявленные при инвентаризации суммы дебиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, по решению руководителя отражаются по дебиту счета 90/8 «Прочие расходы по текущей деятельности» и кредиту счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Выявленные при инвентаризации суммы кредиторской задолженности. По которым истек срок исковой давности, в соответствии с решением руководителя организации списываются в дебет счетов 60, 76 и др. с кредита счета 90/7 «Прочие доходы по текущей деятельности» [2];

- внесение исправления  в учетные данные по результатам  проверок, проводимых налоговыми  и вышестоящими органами, а также  аудиторскими организациями в целях избежания искажения отчетной информации. При выявлении ошибок в бухгалтерском учете СПК «Ольговское» исправления вносятся в месяце, когда были обнаружены эти ошибки, независимо от того, в каком отчетном периоде эти искажения были допущены (в текущем году или за прошлые годы), путем составления бухгалтерской справки. Внесение исправлений в данные бухгалтерского учета производится в случаях выявления ошибок в текущем периоде до окончания отчетного года, выявления ошибок после завершения отчетного года, но до утверждения годовой бухгалтерской отчетности, а также в случаях выявления ошибок за прошлые года после утверждения годовой бухгалтерской отчетности за отчетный год. Исправление ошибок независимо от периода их допущения, обнаруженных в учете отчетного года, производится путем внесения дополнительной записи или сторнирования ошибочно указанных записей и указания правильных записей в месяце обнаружения ошибки.

Внесение исправлений, выявленных после окончания отчетного года до составления годовой бухгалтерской отчетности, отражается оборотами декабря отчетного года путем сторнирования произведенных записей на соответствующих счетах и внесения правильных записей.

В случае выявления в текущем периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета предыдущих лет (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) исправления в учет и отчетность за предыдущие годы не вносятся,  а производятся в учете того месяца, когда выла обнаружена ошибка и оформлена бухгалтерская справка-расчет;

На следующем этапе, после того, как произведено списание затрат, приходящихся на отчетный период, составляется предварительный бухгалтерский баланс на основании данных Главной книги. Списание затрат отчетного периода производится посредством закрытия счетов по учету затрат, что является важным этапом предварительной работы. От соблюдения последовательности закрытия счетов зависит достоверность исчисленной себестоимости, финансовых результатов и, следовательно, достоверность составления отчетности [3].

При закрытии счетов бухгалтерского учета в СПК «Ольговское» пользуются следующим принципом: в первую очередь закрывают счета отраслей и производств, имеющих максимально количество потребителей и минимальные размеры встречных затрат, и в последнюю – счета с максимумом встречных затрат и минимумом потребителей. Исходя из этого принципа, закрытие счетов в организации производится в следующей последовательности:

1. Счет 23 «Вспомогательные производства»;
2. Счет 24 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования»;
3. Счет 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство», аналитические счета, отражающие расходы на улучшение земель и охрану природной среды, подлежащие распределению (по осушению, по орошению, на ремонт и амортизацию основных средств растениеводства (кроме машинно-тракторного парка), по известкованию и гипсованию, проведенные за счет собственных средств);
4. Счет 25 «Общепроизводственные расходы»;
5. Счет 26 «Общехозяйственные расходы»;
6. Счет 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство»;
7. Счет 20 «Основное производство», субсчет 3 «Промышленное производство», аналитический счет «Пилорама»;
8. Счет 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство»;
9. Счет 20 «Основное производство» субсчет 3 «Промышленное производство»;
10. Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
11. Счет 08 «Вложение в долгосрочные активы»;
12. Счета финансовых результатов: 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».

После этого производится распределение прибыли в установленном порядке и отражаются результаты распределения прибыли на соответствующих счетах.