Порядок закрытия счетов и составления бухгалтерской отчетности в СПК «Ольговское» Витебского района Витебской области

Согласно учетной политике СПК «Ольговское» на 2013 год счета расходов по управлению и обслуживанию производства имеют следующий порядок закрытия.

Затраты, собранные на счете 25 «Общепроизводственные затраты», подлежат распределению поквартально между объектами калькулирования пропорционально определенной базе (заработной плате основного производственного персонала и стоимости сырья, отпущенного на производство: семян, кормов).

Затраты, собранные в течение отчетного периода на счете 26 «Общехозяйственные затраты», списываются распределением поквартально на себестоимость реализованной продукции, пропорционально сумме выручки, полученной по соответствующим операциям.

Распределение затрат, собранных по счету 25 «Общепроизводственные затраты», производится в следующем порядке:

- общепроизводственные расходы  растениеводства:

расходы на оплату труда – пропорционально основной заработной плате производственного персонала в растениеводстве;

остальная часть затрат – пропорционально основной заработной плате производственного персонала плюс стоимость сырья, отпущенного на производство.

- общепроизводственные расходы  животноводства:

расходы на оплату труда – пропорционально основной заработной плате производственного персонала в животноводстве;

остальная часть затрат – пропорционально основной заработной плате производственного персонала плюс стоимость сырья, отпущенного на производство.

Затраты, отраженные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», не списываются в себестоимость продукции при ее производстве и не относятся на счет 20 «Основное производство». Они учитываются в затратах и включаются в себестоимость лишь при реализации произведенной продукции, оказывая влияние на формирование финансовых результатов по соответствующим операциям.

К счету 25 «Общепроизводственные расходы» в СПК «Ольговское» открыто 2 субсчета (приложение 8):

25/1 – «Общепроизводственные расходы растениеводств»;

25/2 –  «Общепроизводственные расходы животноводства».

Затраты, относимые на указанные субсчета в течение каждого отчетного квартала, формируют годовую сумму затрат по общепроизводственным расходам кооператива, которая отражается в производственных отчетах по растениеводству и животноводству за декабрь отчетного года. В конце каждого отчетного квартала общепроизводственные затраты списываются в основное производства следующими бухгалтерскими записями:

Д 20/1К 25/1 – на сумму общепроизводственных затрат производства продукции растениеводства;

Д 20/2К 25/2 – на сумму общепроизводственных затрат производства продукции животноводства.

Согласно годовым отчетам по растениеводству и животноводству за 2012 год (приложения 2, 3) годовые общепроизводственные расходы составили соответственно 379 567 334 рублей и 312 203 296 рублей:

Д 20/1К 25/1 – 379 567 334 – на сумму общепроизводственных затрат производства продукции растениеводства за 2012 год;

Д 20/2К 25/2 – 312 203 396 – на сумму общепроизводственных затрат производства продукции животноводства за 2012 год.

В связи с тем, что общехозяйственные расходы, учитываемые в СПК «Ольговское» на счете 26 «Общехозяйственные» не входят в себестоимость продукции при ее производстве, а включаются в затраты только при реализации продукции, суммы вышеуказанных затрат не отражаются в производственных отчетах по растениеводству и животноводству. Учет общехозяйственных расходов в составе себестоимости реализуемой продукции отражается на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсчете 5 «Управленческие расходы» пропорционально суммам выручек от соответствующих операций. При это составляется бухгалтерская запись:

Д 90/5 К 26 – на сумму управленческих расходов, учитываемых при реализации продукции.

В соответствии с годовым отчетом СПК «Ольговское» за 2012 год (приложение 9) сумма управленческих расходов составила 6 472 млн. рублей, а сумма торговой выручки от реализации продукции растениеводства и животноводства – 43 187 млн. рублей, в том числе от реализации продукции растениеводства – 21 320 млн. рублей, от реализации продукции животноводства – 21 867 млн. рублей . Для распределения общехозяйственных расходов на производства продукции растениеводства и животноводства необходимо рассчитать коэффициент распределения данных затрат путем деления общей суммы управленческих расходов на общую сумму торговой выручки:

6 472 : 43 187 = 0,1498.

Теперь для распределения общепроизводственных затрат перемножим полученных коэффициент на суммы, вырученные от реализации продукции в разрезе по отраслям основного производства:

21 320 * 0,1498 = 3 195 (млн. рублей) – на продукцию растениеводства;

21 867 * 0,1498 = 3 277 (млн. рублей) – на продукцию животноводства.

На рассчитанные выше суммы управленческих расходов в бухгалтерском учете составляются следующие корреспонденции счетов:

Д 90/5 К 26 – 3 195 (млн. рублей) – на сумму общехозяйственных затрат, относимых при реализации на продукцию растениеводства;

Д 90/5 К 26 – 3 277 (млн. рублей) – на сумму общехозяйственных затрат, относимых при реализации на продукцию животноводства.

 

 

3.4 ЗАКРЫТИЕ СЧЕТОВ  ОСНОВНОГО ПРОИЗВОДСТВА В СПК  «ОЛЬГОВСКОЕ»

Учетной политикой СПК «Ольговское» предусмотрено отражение готовой продукции в бухгалтерском учете по нормативно-прогнозной (плановой) себестоимости с корректировкой в конце года до фактической производственной себестоимости.

В связи с вышеуказанным, в организации в конце 2011 года был запланирован выпуск готовой продукции основного производства на 2012 год, который составил 33 800 млн. рублей, в том числе выход продукции растениеводства – 24 701 млн. рублей, выход продукции животноводства – 9 099 млн. рублей (приложение 9). По окончанию 2012 года была исчислена фактическая себестоимость произведенной продукции в основном производстве в разрезе по видам продукции, определена калькуляционная разница как общая (по видам продукции), так и на единицу продукции, которая была распределена по каналам реализации продукции.

Закрытие субсчетов основного производства в СПК «Ольговское» (20/1 «Растениеводство», 20/2 «Животноводство», 20/3 «Промышленное производство») осуществляется в следующей последовательности:

- 20/1 «Растениеводство»;

- аналитический счет «Пилорама», открываемый к субсчету 20/3 «Промышленное производство»;

- 20/2 «Животноводство»;

- остальные аналитические  счета по счету 20/3 «Промышленное производство».

До закрытия аналитических счетов по растениеводству в колхозе «Ольговское» делают следующее:

- относят на опыляемые  культуры затраты по пчеловодству;

- определяют и списывают  затраты по погибшим посевам  вследствие стихийных бедствий.

При закрытии аналитических счетов внутри синтетических счетов основного производства вначале закрывают аналитические счета, продукция которых используется для получения других ее видов.

Так, в растениеводстве до закрытия аналитических счетов «Силосование», «Сенажирование», закрываются аналитические счета, продукция которых используется на закладку силоса, сенажа («Многолетние травы», «Однолетние травы», «Кукуруза на зеленую массу») [1].

Калькуляционные разницы по данным счетам распределяются по каналам использования продукции, за исключением продукции, использованной на корм рабочему скоту, и недостачи продукции, списанной в пределах норм естественной убыли. Это учитывается при нахождении калькуляционной разницы на единицу продукции.

В животноводстве в первоочередном порядке закрывается аналитический счет «Основное молочное стадо крупного рогатого скота», так как молоко используется на выпойку телят, поросят и т.п. До списания калькуляционных разниц по живой массе животных (крупного рогатого скота, свиней и т.д.) прежде всего определяют фактические затраты на приплод и прирост живой массы (списывают калькуляционную разницу на счет 11 «Животные на выращивании и откорме») [1].

Для определения калькуляционной разницы на единицу выращенной живой массы общую калькуляционную разницу делят на выращенную живую массу (без массы павшего поголовья, стоимость которого включена в затраты производства). Бухгалтерскую запись на калькуляционную разницу, приходящуюся на остаток поголовья, в СПК «Ольговское» не составляют (расчет фактической стоимости производится для проверки данных расчета с данными бухгалтерского учета).

Рассмотрим подробное закрытие счетов основного производства в СПК «Ольговское» за 2012 год.

В первую очередь, отнесем на опыляемые культуры затраты по пчеловодству. Для этого из производственного отчета по животноводству за декабрь 2012 года (приложение 3) из граф объектов аналитического учета по видам и учетным группам животных выделим графу «С начала года» по объекту учета «Пчелы». На пересечении данной графы со строкой 37 производственного отчета отражена сумма годовых затрат по пчеловодству, которая равна 34 138 484 рубля. В СПК «Ольговское» преобладают пчелосемьи по плодово-ягодным насаждениям, поэтому на опыляемые сельскохозяйственные культуры в организации относят 30% затрат на содержание пчелосемей при установленном законодательством диапазоне от 20% до 40%.

В соответствии с вышеизложенным, сумма затрат на содержание пчелосемей, подлежащая отнесению на опыляемые сельскохозяйственные культуры по итогам 2012 года, равна:

34 138 484 * 30 / 100 = 10 241 545 (рублей).

При отнесении данной суммы на опыляемые культуры составляется корреспонденция счетов:

Д 20/1 (аналитический счет «Опыляемые культуры») К 202(аналитический счет «Пчелы») – 10 241 545 – на сумму затрат по пчеловодству, отнесенную на опыляемые культуры.

В связи с благоприятными погодными условиями в 2012 году затрат по погибшим посевам в СПК «Ольговское» за этот период не было (приложение 9).

Для закрытия счета 20/1 «Растениеводство» необходимо найти калькуляционные разницы по видам продукции растениеводства и распределить их по каналам использования. Каналы использования продукции растениеводства за 2012 год приведены в таблице 3.1

Таблица 3.1 – Каналы использования продукции растениеводства

Виды продукции	Реализовано государству, ц	На корм крупному рогатому скоту, ц	На корм рабочим лошадям, ц.	В остатке, ц	Итого по каналам использо-вания, ц	Количество продукции под распределение калькуляционной разницы, ц
Зерновые и бобовые	66 260	7 320	2 130	27 340	103 050	100 920

 

Продолжение таблицы 3.1

Картофель	40 840	-	-	27 500	68 340	68 340
Овощи открытого грунта	23 270	2 120	1 640	370	27 400	25 760
Многолет-ние травы	-	94 540	18 470	245 880	358 890	340 420
Однолет-ние травы	-	81 250	10 130	-	91 380	81 250
Кукуруза	-	25 430	9 570	88 890	123 890	114 320
Зеленая масса	-	87 530	45 390	152 700	285 620	240 230
Силос	-	-	-	53 580	53 580	53 580
Сенаж	-	-	-	207 860	207 860	207 860

 

Калькуляционные разницы по видам продукции растениеводства рассчитаны на основании данных годового отчета СПК «Ольговское» за 2012 год и представлены в таблице 3.2.

Таблица 3.2 – Расчет калькуляционных разниц по видам продукции растениеводства за 2012 год.

Виды продукции	Нормативно-прогнозная себестои-мость, тыс. рублей	Фактическая себестои-мость, тыс. рублей	Общая калькуляцион-ная разница, тыс. рублей	Продукция, на которую распределена калькуля-ционная разница, ц	Калькуляцион-ная разница на единицу продукции, тыс. рублей на ц.
Зерновые и бобовые	9 971 000	13 024 000	3 053 000	100 920	30,251684
Картофель	4 515 000	5 898 000	1 383 000	68 340	20,237050
Овощи открытого грунта	1 548 000	2 022 000	474 000	25 760	18,400621
Многолет-ние травы	1 421 000	1 856 000	435 000	340 420	1,277833
Однолет-ние травы	319 000	417 000	98 000	81 250	1,206153
Кукуруза	1 168 000	1 525 000	357 000	114 320	3,122813
Зеленая масса	416 000	543 000	127 000	240 230	0,228660
Силос	878 000	1 147 000	269 000	53 580	5,020530
Сенаж	4 465 000	5 832 000	1 367 000	207 860	6,576541
Итого	24 701 000	32 264 000	Х	Х	Х