Порядок учета прямых и косвенных затрат на примере ООО «ВОЛНА»

Одним из основных этапов отражения производственных за­трат является определение первичных затрат, группировка кото­рых производится по структурным подразделениям организации, видам изделий, работ и услуг, статьям затрат. В результате выпол­нения этого этапа учетных работ составляются ве­домости распределения расхода материалов, начисления и рас­пределения оплаты труда работников организации, отчислений в государственные внебюджетные фонды, расчеты амортизации ос­новных средств и нематериальных активов и др.

Затраты вспомогательно­го производства ООО «ВОЛНА» списываются согласно отчета о выполненных работах, услугах. Это распреде­ление за ноябрь 2010 года  отражается на счетах бухгалтерскими записями, которые приведены в таблице 15

Таблица 15

Отражение в учете списание затрат вспомогательных производств на расходы основного производства ООО «ВОЛНА» за ноябрь 2010 года

Далее расходы по окончании отчетного месяца перечисляются на счет 20 «Основное производство». В результате проведенных учет­ных работ на счете 20 «Основное производство» собираются все прямые и косвенные затраты на выпол­ненные работы и оказанные услуги за месяц ноябрь 2010 года. Вся информация о затратах группируется по корреспондирующим счетам и составляется ведомость затрат на производство по счету «Основное производство» за ноябрь 2010 года. В затратах на производство, учитываемых в ведомости, не от­ражаются различного рода списания затрат. В связи с этим возникает необходимость сводного учета затрат на произ­водство в дополнение к синтетическому и аналитическому их уче­ту за отчетный месяц.

Сводный учет затрат представляет обобщение по объектам учета затрат всех оборотов за месяц с учетом выявления фактической себесто­имости. Заключительной стадией учетных работ по отражению производственных затрат является сводный учет затрат на производст­во, основная цель которого заключается в обобщении издержек, связанных с выполнением работ и оказанием услуг, а также в определении фактической себестоимости. Затраты на выполнение работ и оказание услуг, обоб­щенные по всем производственным подразделениям организа­ции, суммируются и отражаются в ведомости сводного учета за­трат на производство. Эта ведомость составляется по статьям за­трат, включаемых в себестоимость, и содержит, кроме того, все необходимые данные, позволяющие обеспечить как де­бетовый, так и кредитовый обороты по счету 20 «Основное производство». К таким данным относятся: окончательный брак, недостача и порча товарно-материальных ценностей и прочие списания. Эти же данные отражаются в постатейном разрезе в соответствии с разработанной учетной политикой.

Основой расчета фактической себестоимости являются выявленные за месяц затраты на выполнение работ и оказание услуг. Затраты за месяц отражаются в регистре синтетического учета − ведомости по счету 20 «Основное производство», в которой обобщаются все записи по дебету счета 20 «Основное производство», то есть пря­мые и косвенные затраты. Ведомость сводного учета составля­ется на основании сведений, содержащихся в регистрах по спи­санию общехозяйственных расходов, а также расходов будущих периодов.

В ведомости сводного учета затрат отражаются суммы выяв­ленных производственных потерь, в частности от списания производственных затрат, выявленных вследствие порчи полуфа­брикатов при наладке оборудования; от брака в производстве, прочие списания, включая хищения. Основанием для отражения перечисленных видов потерь являются специально составленные справки, которые вместе с первичными документами использу­ются для ведения соответствующих регистров.

По окончании отчетного месяца стоимость выполненных работ и оказанных услуг в соответствии с порядком, установленным учетной политикой ООО «ВОЛНА», списываются со счетов учета затрат на производство. Данные представлены в таблице 16

Таблица 16

Отражение в учете ООО «ВОЛНА» списание расходов

за ноябрь 2010 года

При этом счет 90 «Продажи» также выступает в роли отражающего счета. В дебет счета 90 списывают фактическую себестоимость продукции с кредита счетов учета затрат на производство продукции.

Записи по субсчетам 90.1, 90.2, 90.3, 90.4 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90.2, 90.3, 90.4, 90.5 и кредитового оборота по субсчету 90.1 определяют финансовый результат от основной деятельности за отчетный месяц.

Синтетический счет 90 «Продажи» не имеет сальдо на конец месяца, поэтому результат хозяйственной деятельности ежемесячно списывается с этого счета на счет «Прибыли и убытки», которому присвоен номер 99.

Для правильного и достоверного определения финансового результата доходы и расходы должны приниматься к бухгалтерскому учету  одинаковым методом.

По общему правилу, как и при принятии к бухгалтерскому учету доходов, расходы относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления, то есть в полном соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Иными словами, расходы определяются по методу начисления.

При этом, расходы признаются в отчете о прибылях и убытках независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы.

По строке 010 «Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» отражаются доходы от обычных видов деятельности организации. Согласно ПБУ 9/99 для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими доходами. Выручка в 2010 году в ООО «ВОЛНА» составила 666071 тыс.руб.

По строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к продажам отчетного периода (показатель указывается в круглых скобках). В 2010 году в ООО «ВОЛНА» полная фактическая себестоимость по основным видам деятельности составила 550558 тыс.рублей (Приложение 3).

Остатки затрат в незавершенном производстве (дебет 20 счета), то есть не принятые еще заказчиками работы, можно увидеть  в бухгалтерском балансе строка 213 актива баланса. На конец отчетного 2010 года сумма НЗП составляет  8711 тыс.рублей (Приложение 1).

По строке 030  «Коммерческие расходы» по производственным организациям отражаются расходы по реализации продукции, учтенные на счете 44, относящиеся к реализованной продукции. К ним относятся расходы на транспортировку продукции, на погрузочно-разгрузочные работы, комиссионные сборы, уплаченные посредническим организациям, расходы на рекламу, на представительские и  другие аналогичные расходы. В ООО «ВОЛНА» данная строка не заполняется, так как организация не ведет учет на счете 44 и не является торговой организацией.

По строке 040 «Управленческие расходы» отражаются общехозяйственные расходы предприятия. Эта строка заполняется в том случае, когда управленческие расходы, учтенные на счете 26, списываются в соответствии с учетной политикой на счет 90. Если общехозяйственные расходы списываются на счет 20 (дебет 20 кредит 26), то они включаются в себестоимость проданной продукции и отражаются по строке 020. Данная строка в ООО «ВОЛНА» также не заполняется, потому что в соответствии с учетной политикой организации общехозяйственные расходы,  учитываемые на сч.26 «Общехозяйственные расходы» в конце отчетного месяца списываются на счет 20 «Основное производство» пропорционально прямым расходам автоколонн, и данные расходы включены в строку 020.

Во втором разделе Отчета о прибылях и убытках отражаются прочие доходы и расходы организации.

По строке 070 «Проценты к уплате» отражаются проценты, которые организация уплачивает по полученным банковским кредитам и займам от других предприятий.

По строке 100 «Прочие расходы» указываются затраты по сдаче имущества в аренду; продаже прочего имущества; по оплате услуг банка; штрафы, пени и неустойки, которые организация должна заплатить другим фирмам за нарушение условий договоров.

В декларации по налогу на прибыль расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы отражаются в Приложении 2 к листу 02.  Сначала в приложении указываются прямые расходы текущего период (строка 010). Для этого из всей суммы прямых расходов вычитают те, которые относятся к незавершенному производству. А по строке 040 указывают сумму косвенных расходов, к которым относятся те затраты, которые не вошли в состав прямых или внереализационных расходов.

Из этого следует, что затраты организации ООО «ВОЛНА», относящиеся к выполненным работам и оказанным услугам, образуют себестоимость этих работ, услуг. Себестоимость выполненных работ и оказанных услуг − это экономическая категория, представляющая собой стоимостную оценку используемых в процессе производства сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, а также других затрат.

3.     Предложения по совершенствованию учета прямых и косвенных затрат

3.1.           Формирование внутренней отчетности организации по учету затрат.

Снижение себестоимости продукции начинается на уровне управления предприятием. Управление издержками является составной частью управления предприятия в целом. Снижение себестоимости продукции начинается с планирования затрат и себестоимости продукции.