Учет косвенных затрат на производство

Вариант 17.

1 Учёт косвенных затрат на  производство 

Прямыми  признаются  расходы,  которые  относятся сразу  в дебет счета  20  «Основное  производство»;  косвенными  - расходы, которые сначала  относятся  на промежуточно-операционные счета, а затем, при распределении,  -  в  дебет  счета 20 «Основное производство» или 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

Необходимость распределения косвенных расходов между отдельными видами  продукции  предусмотрена  Инструкцией.  Так,  в пояснениях к счету  20 «Основное производство» указано, что по дебету счета 20 «Основное    производство»    кроме   прямых   расходов, связанных непосредственно  с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, отражаются:

- расходы вспомогательных производств;

- расходы,  связанные  с  управлением  и  обслуживанием основного производства (косвенные расходы);

- потери от брака и простоев.

Прямые расходы, связанные непосредственно с  выпуском продукции, выполнением  работ и оказанием услуг, относятся на счет 20 «Основное производство»  с  кредита  счетов  учета  производственных  запасов, расчетов  с  персоналом  по  оплате  труда  и др. Косвенные расходы, связанные  с управлением и обслуживанием производства, списываются в дебет   счета   20  «Основное  производство»  с кредита счетов  25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Счет 25 «Общепроизводственные  расходы»

На   счете   25   «Общепроизводственные   расходы»  учитываются косвенные   расходы   по  обслуживанию  основных  и  вспомогательных производств, когда выпускаются два и более наименования изделий.

Этим  счетом  пользуются  промышленные,  сельскохозяйственные и другие производственные организации с цеховой структурой управления. Организации  с  бесцеховой структурой управления производством могут учитывать названные расходы на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Состав  общехозяйственных  расходов устанавливается министерствами и ведомствами в отраслевых инструкциях, разрабатываемых в соответствии с законодательством.

Общепроизводственные расходы включают в себя:

- расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

- амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;

- расходы по страхованию указанного имущества;

- расходы на отопление, освещение и содержание помещений;

- плату за  арендуемые  помещения, машины, оборудование и другие основные средства, используемые в производстве;

- оплату труда работников, занятых обслуживанием производства;

- другие, аналогичные по назначению, расходы.

В  соответствии  с Инструкцией к счету 25 «Общепроизводственные расходы» могут открываться следующие субсчета:

25-1 «Содержание  и эксплуатация оборудования»;

25-2 «Общецеховые  расходы».

Субсчет  25-2  «Общецеховые  расходы»  предназначен  для  учета расходов  по обслуживанию производства и управлению цехами и другими подобными    им    структурными    подразделениями    основного    и вспомогательного  производств,  а также для учета потерь от простоев по    внутренним   причинам.   Данные   расходы   иначе   называются условно-постоянными, так как их размер почти не зависит от изменения объема производства продукции.

Расходы,  учтенные  на счете 25 «Общепроизводственные расходы», списываются    в    дебет   счетов   20   «Основное   производство», 23«Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».    Между   различными   видами   выпущенной   продукции, выполненных  работ  и  оказанных  услуг  суммы  общепроизводственных расходов   распределяются   в   порядке,  установленном  отраслевыми инструкциями   по   учету  затрат  и  калькулированию  себестоимости продукции.   Счет  25  «Общепроизводственные  расходы»  переходящего остатка не имеет и в балансе не отражается.

Новым     является     положение     Инструкции,    позволяющее общепроизводственные расходы, учтенные на субсчете 25-2 «Общецеховые расходы»,  в  качестве  условно-постоянных  списывать  сразу в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

Возможность      списания      условно-постоянных      расходов непосредственно  в  дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» подтверждается также п.8 Инструкции  по  бухгалтерскому  учету  «Расходы  организации», утвержденной  постановлением  Минфина РБ от 26.12.2003 № 182, и п.52 Инструкции   о   порядке   формирования   показателей  бухгалтерской отчетности,  утвержденной  постановлением Минфина  РБ  от 17.02.2004 № 16.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы»

Расходы  общехозяйственного  характера аккумулируются по дебету счета  26  «Общехозяйственные  расходы»  и включают в себя расходы, связанные  с управлением предприятием и организацией производства, а именно:

- административно-управленческие расходы;

- расходы   на   содержание   общехозяйственного   персонала,  не связанного с производственным процессом;

- амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

- арендную плату за помещения общехозяйственного назначения;

- расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и других услуг;

- иные аналогичные по назначению управленческие расходы.

Номенклатура  статей общехозяйственных  расходов устанавливается министерствами   и   ведомствами   в   отраслевых   инструкциях   по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

Между различными видами выпущенной продукции, выполненных работ и  оказанных услуг суммы общехозяйственных расходов распределяются в порядке,  установленном  отраслевыми  инструкциями по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции.

Списание  затрат  со  счета  26 «Общехозяйственные расходы», то есть  закрытие  счета,  может  быть  произведено следующим образом:

Дт 90-2 – Кт 26

При   этом   в   дебет  счета  90  «Доходы и расходы по текущей деятельности»,  субсчет  90-2 «Себестоимость  реализации», попадет не часть (как в первом случае), а  все общехозяйственные расходы. В итоге общий финансовый результат (прибыль) окажется ниже (или возрастут убытки).

Этот  метод  распределения  косвенных  расходов может существенно повлиять на величину себестоимости конкретного отчетного периода,  а  значит, на размер налогооблагаемой прибыли. Поэтому для бухгалтера важно выбрать оптимальный способ такого распределения.

Например,  косвенные  расходы могут распределяться между  видами продукции следующим образом:

-  пропорционально   прямым расходам на оплату  труда работников, занятых выпуском каждого из видов продукции;

-  пропорционально  расходу материалов (в денежном  выражении) на производство каждого конкретного вида продукции;

-  пропорционально  общей  сумме  прямых  расходов, связанных с производством каждого вида продукции;

-  пропорционально  общей сумме выручки от реализации  каждого из видов продукции.

Распределение   косвенных   расходов   пропорционально   прямым расходам  на оплату  труда наиболее  целесообразно для трудоемких отраслей,    пропорционально    материальным    затратам    -    для материалоемких,  пропорционально  общей  сумме прямых расходов – для отраслей,   которые   нельзя   отнести   ни   к   трудоемким, ни  к материалоемким,  а  пропорционально  общей  сумме  выручки  -  в том случае,  когда  накладные  расходы  составляют  значительную  долю в себестоимости продукции.

Организации, деятельность которых не связана с производственным процессом   (комиссионерские,   агентские,   брокерские,  дилерские, аудиторские,  консалтинговые,  инжиниринговые,  риэлторские  и т.п., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность), используют счет  26  «Общехозяйственные  расходы»  для  обобщения  информации о расходах  на  ведение  этой  деятельности. В конце отчетного периода счет закрывается записью:

Дт 90 – Кт 26

Счет  26  «Общехозяйственные  расходы»  переходящего остатка  не имеет и в балансе не отражается.

2 Учёт резервного и добавочного  капиталов организации

К  числу  собственных  источников  средств  сельскохозяйственных организаций  относятся фонды, которые представляют собой накопления, имеющие определенное назначение.

Фонды  создаются  на отдельных предприятиях в соответствии с их учредительными  документами  исходя  из  особенностей  хозяйственной деятельности этих организаций.

Учет резервного капитала

Хозяйственная  деятельность  сельскохозяйственной  организации, как  правило,  связана  с  риском, поэтому в целях самострахования и покрытия  возможных  в  будущем  непредвиденных  потерь и убытков от финансово-хозяйственной  деятельности  организации могут формировать резервный  фонд.  Как  запасной  финансовый  источник резервный фонд имеет строго целевое назначение.

Во  исполнение ст.76 Трудового кодекса РБ от 26.07.1999 № 296-З Совет  Министров  РБ  постановлением  от  28.04.2000  № 605 утвердил Положение  о  резервном  фонде  заработной платы, которое определяет размер,  основания,  порядок  создания  и  использования  резервного фонда.

Резервный  фонд  оплаты  труда создается для обеспечения выплат причитающейся  работникам  заработной платы, а также предусмотренных законодательством,  коллективным и трудовым договорами гарантийных и компенсационных  выплат  в  случае  экономической  несостоятельности (банкротства)  или ликвидации организации и в других предусмотренных законодательством  случаях.  Формирование  резервного  фонда  оплаты труда осуществляется нарастающим итогом с начала года.

Резервный  фонд устанавливается в размере до 25% годового фонда заработной  платы. Конкретный размер резервного фонда определяется в коллективных  договорах.  Средства  данного  фонда  входят  в состав денежных  средств организации и хранятся на ее расчетном счете. Если у  субъекта хозяйствования есть необходимость использовать резерв на другие  цели,  то для этого требуется согласие трудового коллектива, которое  должно  быть  получено  на  общем  собрании (конференции) и оформлено  протоколом.  При  этом  устанавливаются  порядок  и  срок восстановления этих средств в резервный фонд.

Субъекты  хозяйствования  могут также создавать за счет прибыли необязательные резервные фонды, формирование и использование которых оговаривается  в  учетной  политике.  Размер резервного фонда в этом случае  определяется  учредительными  документами  или  последующими протоколами общих собраний.

Акционерные  общества  и  предприятия  с  иностранным капиталом производят обязательные отчисления в резервный стабилизационный фонд в   размере  не  менее  25%  от  уставного  фонда  за  счет  прибыли, остающейся  в  распоряжении организации. Названный фонд предназначен для:

возмещения  убытков от хозяйственной деятельности; обеспечения выплаты   дивидендов   по   привилегированным  акциям  инвесторам  и кредиторам  в  случае, если на эти цели недостаточно чистой прибыли;

обеспечения погашения  стоимости корпоративных облигаций  акционерного общества и начисленных по ним процентов.

Для   обобщения  информации  о  состоянии  и  движении  средств резервного фонда предусмотрен счет 82 «Резервный капитал».

Основные корреспонденции  счетов по счету 82 «Резервный капитал»

№ п/п	Содержание  хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1	Сформирован резервный  фонд	84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)»	82 «Резервный капитал»
2	Начислена заработная плата работникам за счет средств резервного фонда	82 «Резервный капитал»	70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда»
3	Начислены дивиденды  за счет средств резервного фонда:	82 «Резервный капитал»	70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда»
	Работникам
			75-2 «Расчеты по выплате доходов»
	Учредителям
4	Погашена стоимость  облигаций акционерного общества и  процентов по ним	82 «Резервный капитал»	66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
5	Списание за счет резервного фонда:   Убытки прошлых  лет	82 «Резервный капитал»	84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)»
	Убытки от стихийных  бедствий
			92 «Внереализационные  доходы и расходы»
6	Средства резервного фонда направлены на увеличение уставного фонда	82 «Резервный капитал»	80 «Уставный капитал»