Автор: Пользователь скрыл имя, 05 Февраля 2013 в 21:15, контрольная работа
Прямыми признаются расходы, которые относятся сразу в дебет счета 20 «Основное производство»; косвенными - расходы, которые сначала относятся на промежуточно-операционные счета, а затем, при распределении, - в дебет счета 20 «Основное производство» или 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».
Необходимость распределения косвенных расходов между отдельными видами продукции предусмотрена Инструкцией.
В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях, утвержденной постановлением Минсельхозпрода РБ от 06.04.2004 № 28, по счету 82 «Резервный капитал» не предусмотрено ведение субсчетов. Однако в форме № 3 «Отчет о движении источников собственных средств» годового отчета предусмотрено отражение резервного фонда с подразделением на резервы, созданные в соответствии с законодательством (стр.021), и резервы, созданные в соответствии с учредительными документами (стр.022). Поэтому учет по счету 82 «Резервный капитал» целесообразно организовывать в разрезе субсчетов, соответствующих данным статьям.
Аналитический учет необходимо вести раздельно по каждому созданному резерву.
Учет добавочного капитала
Добавочный фонд, по сути, представляет собой уравновешивающую статью пассива баланса по отношению к соответствующим статьям актива баланса.
Обобщение информации о добавочном фонде организации осуществляется на счете 83 «Добавочный капитал», к которому предусмотрены следующие субсчета:
83-1 «Фонд переоценки внеоборотных активов»;
83-2 «Фонд переоценки оборотных активов»;
83-3 «Эмиссионный капитал»;
83-4 «Фонд накопления использованный»;
83-5 «Фонд целевого
финансирования использованный»
83-6 «Безвозмездно полученное имущество».
На субсчетах 83-1 «Фонд переоценки внеоборотных активов» и 83-2 «Фонд переоценки оборотных активов» отражается прирост первоначальной стоимости до восстановительной стоимости основных средств, нематериальных активов, капитальных вложений, материалов, товаров и готовой продукции по результатам проводимой в установленном порядке переоценки данных активов, вызванной инфляционными процессами.
По результатам дооценки и доведения стоимости основных средств и нематериальных активов до восстановительной стоимости одновременно производится корректировка суммы начисленной амортизации.
Если по результатам переоценки выявлено снижение стоимости активов, то в бухгалтерском учете эта операция отражается методом «красное сторно».
В ряде случаев акционерные общества выступают эмитентом ценных бумаг либо приобретают их. При продаже акций открытого акционерного общества по цене, превышающей их номинальную стоимость, у организации может возникать эмиссионный доход, учет которого ведется на субсчете 83-3 «Эмиссионный капитал».
При формировании уставного фонда акционерного общества, размер которого зафиксирован в учредительных документах в иностранной валюте, учитывается разница между официальными курсами пересчета денежных единиц на день подписания учредительного договора и утверждения устава и на день фактического внесения вклада в уставный фонд.
Необходимо отметить, что в Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50, не определено, на каком счете следует учитывать суммы данных курсовых разниц. В связи с этим возникли расхождения в мнениях по поводу того, на каком счете их отражать. Одни экономисты считают, что лучше всего для этих целей использовать счет 82 «Резервный капитал», а другие - что более целесообразно в данном случае задействовать счет 83 «Добавочный капитал». По мнению автора, курсовые разницы, возникающие при формировании уставного фонда организаций с иностранными инвестициями, сродни суммам переоценки, но появляются, как и эмиссионный доход, при фактическом формировании уставного фонда. Поэтому логично учет курсовых разниц вести на субсчете 83-3 «Эмиссионный капитал».
На субсчете 83-4 «Фонд накопления использованный» отражается формирование средств фонда накопления, использованного в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества, а также на погашение кредитов банка, полученных и использованных на эти цели. При этом составляется проводка:
Д-т 84-3 «Нераспределенная прибыль» - К-т 84-1 «Фонд накопления образованный».
При приобретении или строительстве основных средств за счет собственных источников после оплаты и ввода объектов в эксплуатацию производятся записи на уменьшение амортизационного фонда по кредиту забалансового счета 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств». Если средств амортизационного фонда недостаточно, то производится уменьшение фонда накопления на недостающую сумму, что отражается по дебету субсчета 84-1 «Фонд накопления образованный» и кредиту субсчета 83-4 «Фонд накопления использованный».
К добавочному фонду присоединяются ассигнования, получаемые из бюджета любого уровня (местного, областного, республиканского), которые израсходованы организацией на финансирование долгосрочных инвестиций. В учете израсходованная сумма бюджетных ассигнований в виде инвестиционных средств включается в состав добавочного фонда бухгалтерской записью по дебету счета 86 «Целевое финансирование» и кредиту субсчета 83-5 «Фонд целевого финансирования использованный».
Сельскохозяйственные предприятия могут получать и передавать безвозмездно основные средства, материальные ценности, готовую продукцию и другие активы. Стоимость любых безвозмездно полученных ценностей учитывают по дебету соответствующих счетов по учету ценностей и кредиту субсчета 98-2 «Безвозмездные поступления». Стоимость безвозмездно полученных ценностей в результате их передачи в пределах одного собственника во избежание обложения этих сумм налогом отражают по дебету счетов ценностей и кредиту субсчета 83-6 «Безвозмездно полученное имущество».
В соответствии с п.40 Инструкции о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.12.2005 № 169, средства добавочного фонда могут быть списаны на увеличение уставного фонда, покрытие убытка организации (за исключением сумм прироста стоимости имущества по переоценке и суммы фонда накопления использованного), а также распределены среди учредителей.
Основные корреспонденции счетов по счету 83 «Добавочный капитал»
№ п/п |
Содержание хозяйственной операции |
Дебет |
Кредит |
I. Корреспонденции счетов по созданию фондов переоценки внеоборотных и оборотных активов | |||
1 |
Отражены результаты переоценки (дооценки): |
||
основные средства |
01 «Основные средства» |
83-1 «Фонд переоценки внеобротных активов» | |
имущества, сдаваемого в аренду |
03 «Доходные вложения в материальные ценности» | ||
оборудования к установке |
07 «Оборудование к установке» | ||
нематериальных активов |
04 «Нематериальные активы» | ||
Капитальных вложений |
08 «Вложения во внеоборотные активы» | ||
2 |
Вследствие переоценки увеличена сумма амортизационных отчислений: |
||
основных средств |
83-1 «Фонд переоценки внеоборотных активов» |
02 «Амортизация основных средств» | |
нематериальных активов |
05 «Амортизация нематериальных активов» | ||
3 |
Изменена остаточная стоимость безвозмездно полученных объектов основных средств (за исключением полученных от предприятий одной формы собственности) (дооценка) |
83-1 «Фонд переоценки внеоборотных активов» |
98 «Доходы будущих периодов» |
4 |
Отражены результаты переоценки (дооценки) оборотных активов |
10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» |
83-2 «Фонд переоценки оборотных активов» |
5 |
Отражена уценка стоимости (методом «красное сторно»): |
83-1 «Фонд переоценки внеоборотных активов» | |
основных средств |
01 «Основные средства» | ||
нематериальных активов |
04 «Нематериальные активы» | ||
капитальных вложений |
08 «Капитальные вложения» | ||
6 |
По результатам уценки отражено уменьшение суммы амортизационных отчислений (методом «красное сторно»): |
||
основных средств |
83-1 «Фонд переоценки внеоборотных активов» |
02 «Амортизация основных средств» | |
нематериальных активов |
05 «Амортизация нематериальных активов» | ||
7 |
Изменена остаточная стоимость полученных безвозмездно (от предприятий разных форм собственности) основных средств путем уценки (сторнировочная запись) |
83-1 «Фонд переоценки внеоборотных активов» |
98 «Доходы будущих периодов» |
8 |
Отражены результаты уценки материалов готовой продукции товаров (метод «красное сторно») |
10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» |
83-2 «Фонд переоценки оборотных активов» |
II. Корреспонденция счетов по отражению эмиссионного фонда | |||
9 |
Поступили на расчетный счет денежные средства за реализованные по рыночной цене акции |
51 «Расчетный счет» |
75 «Расчеты с учредителями» |
10 |
Сформирован уставный фонд акционерного общества в размере номинальной стоимости подписки на акции |
75 «Расчеты с учредителями» |
80 «Уставный капитал» |
11 |
Отражена сумма эмиссионного дохода |
75 «Расчеты с учредителями» |
80 «Уставный капитал» |
III. Корреспонденции счетов по отражению курсовых разниц при формировании уставного фонда | |||
12 |
Объявлен уставный фонд организации с иностранными инвестициями (по курсу на день подписания учредительного договора) |
75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» |
80 «Уставный капитал» |
13 |
Поступили денежные средства от учредителей на валютный счет (по курсу на день внесения вклада) |
52 «Валютный счет» |
75-1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд» |
14 |
Отражена разница, образовавшаяся вследствие изменения курса иностранной валюты (курс на день внесения валюты выше, чем на день подписания учредительного договора) |
75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» |
83-3 «Эмиссионный капитал» |
IV. Корреспонденция счетов по уменьшению добавочного фонда | |||
15 |
Направлены средства добавочного фонда на увеличение уставного фонда |
83 «Добавочный капитал» |
80 «Уставный капитал» |
16 |
Распределены
средства добавочного фонда среди
учредителей (при ликвидации организации
негосударственной формы |
83 «Добавочный капитал» |
75 «Расчеты с учредителями» |
17 |
Использованы средства добавочного фонда на покрытие убытка предприятия |
83 «Добавочный капитал» |
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» |
3 Задача.
На предприятии на начало месяца имеются следующие остатки средств.
Ведомость остатков по счетам
Счета |
Сумма, тыс. руб. |
Сумма, тыс. руб. |
Дебет |
Кредит | |
1 |
2 |
3 |
1. Основные средства |
701 700 |
|
2. Амортизация основных средств |
51 700 | |
3. Нематериальные активы |
7 900 |
|
4. Амортизация немат. активов |
5 200 | |
5. Оборудование к установке |
11 700 |
|
6. Вложения в долгосрочные активы |
10 300 |
|
7. Материалы |
306 700 |
|
8. Основное производство |
16 900 |
|
8а. Вспомогательное производство |
37 130 |
|
9. Готовая продукция |
44 900 |
|
10. Товары |
31 700 |
|
11. Торговая наценка |
6 200 | |
12. Касса |
2 350 |
|
13. Расчетный счет |
576 700 |
|
14. Валютные счета |
163 700 |
|
15. Специальные счета в банке |
124 700 |
|
16. Расчеты с поставщиками и подрядчиками |
191 700 | |
17. Расчеты с покупателями и заказчиками |
211 700 |
|
18. Расчеты по краткосрочным кредитам (займам) |
126 300 | |
19. Расчеты по долгосрочным кредитам и займам |
137 500 | |
20. Расчеты по налогам и сборам |
15 700 | |
21. Расчёты по социальному страхованию |
4 900 | |
22. Расчеты с персоналом по оплате труда |
19 700 | |
23. Расчеты с подотчетными лицами |
1 770 |
|
24. Расчеты с
разными дебиторами и |
13 700 |
|
25. Расчеты с учредителями (дебиторы) |
16 700 |
|
26. Уставный капитал |
177 130 | |
27. Резервный капитал |
61 700 | |
28. Добавочный капитал |
1 294 020 | |
29. Нераспределенная прибыль |
16 700 | |
30. Целевое финансирование |
66 700 | |
31. Резервы предстоящих расходов |
81 700 | |
32. Расходы будущих периодов |
8 000 |
|
33. Доходы будущих периодов |
6 700 | |
34. Прибыли и убытки (прибыль) |
24 700 | |
|
2 288 250 |
2 288 250 |
В течение
месяца на предприятии проведены
следующие хозяйственные
N операции |
Содержание операции |
Вариант |
17 | ||
1 |
2 |
3 |
1 |
От поставщиков поступили основные средства; в этом же месяце они введены в эксплуатацию |
81 000 |
2 |
Поступили материалы склад от поставщика |
153 000 |
3 |
Начислена плата транспортной организации за доставку и разгрузку материалов |
7 200 |
4 |
Отпущены со склада материалы в производство |
99 000 |
5 |
Отпущены со склада материалы на нужды заводоуправления |
7 740 |
6 |
Начислена заработная плата за март рабочих за изготовление изделий |
189 000 |
7 |
Начислена заработная плата персонала заводоуправления |
73 800 |
8 |
Начислены пособия по временной нетрудоспособности рабочих |
11 250 |
9 |
Произведены отчисления от ФЗП в ФСЗН: |
91980 |
Рабочих |
66150 | |
Персонала заводоуправления |
25830 | |
10 |
Произведены отчисления на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (0,25 – 0,75% от ФЗП) |
|
Рабочих |
945 | |
Персонала заводоуправления |
369 | |
11 |
Произведены удержания из заработной платы работников предприятия: |
|
подоходного налога по действующей ставке |
32886 | |
в пенсионный фонд 1% |
2741 | |
сумм по исполнительным листам |
1152 | |
12 |
Начислен износ основных средств: |
|
производственных цехов |
1000 | |
общехозяйственного назначения |
2454 | |
13 |
Оплачен банку краткосрочный кредит |
50000 |
14 |
Получена и используется лицензия |
342 |
15 |
Списываются услуги вспомогательных производств, оказанные основным цехам |
7200 |
16 |
Выпущена и оприходована на склад готовая продукция (незавершённое производство отсутствует) |
490388 |
17 |
Отгружена покупателям готовая продукция (метод реализации – по отгрузке) |
673200 |
18 |
Оплачены расходы по доставке готовой продукции до станции отправления за счет поставщика (предоплата) |
1800 |
19 |
Списываются расходы по доставке готовой продукции до станции отправления |
1800 |
20 |
Поступила на расчетный счет от покупателей оплата за ранее отгруженную им продукцию |
1820700 |
21 |
Списывается
фактическая себестоимость |
136112 |
22 |
Определяется результат от реализации продукции |
919472 |
23 |
Перечислено с расчетного счета в оплату счетов поставщиков |
15570 |
24 |
Получены по чеку с расчетного счета в банке деньги для оплаты труда и возмещения расходов по авансовым платежам |
72000 |
25 |
Выплачена заработная плата из кассы работникам предприятия: |
63900 |
26 |
Произведены выплаты по авансовым отчетам |
8100 |
27 |
Перечислено с расчетного счета |
83471 |
в фонд социальной защиты населения |
||
28 |
Перечислено с расчетного
счета в бюджет (удержанные
налоги с работников |
32886 |
29 |
Перечислено с расчетного счета
в погашение задолженности |
10620 |
30 |
Начислены налоги из выручки от реализации (НДС), всего |
364140 |
31 |
Начислены налоги из прибыли, всего |
227690 |
В том числе Налог на прибыль |
220673 | |
Налог на недвижимость |
7017 | |
32 |
Уплачены налоги из прибыли и выручки |
591830 |