Порядок учета прямых и косвенных затрат на примере ООО «ВОЛНА»

− деффектные ведомости;

− ведомости начисления заработной платы, амортизации;

− справки о распределения услуг вспомогательных производств;

− данные о браке (акты и ведомости) и др.

Для обобщения данных источниками информации могут служить:

− журналы и ведомости учета затрат на производство продукции (работ, услуг);

− сводные ведомости и отчеты о затратах на производство;

− данные бухгалтерского учёта: синтетические и аналитические счета, отражающие затраты материальных, трудовых и денежных средств;

− данные бухгалтерской и статистической отчетности.

Таким образом, система производственного учета должна создаваться на предприятии в целях принятия управленческих решений с учетом требований действующего бухгалтерского и налогового законодательства. При этом отраслевые особенности учета затрат  на  производство,  а  также  вопросы калькулирования  себестоимости  товарной   продукции в настоящее время рассматриваются в отраслевых нормативных  документах  и  применяются  в  той части, в которой они не противоречат  нормативным  и  правовым  актам. 

Кроме того, для проведения анализа и принятия управленческих решений необходимо иметь определенные источники информации, которыми являются разнообразные внутренние управленческие документы и регистры бухгалтерского учета предприятия.

1.3.           Характеристика счетов для учета затрат организации

Для учета затрат на производство продукции (работ, услуг) используются следующие активные счета: 20 "Основное производство", 21 "Полуфабрикаты собственного производ­ства", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Об­щехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве", 97 "Расходы будущих периодов". 44 "Расходы на продажу" и пассивный счет 96 "Резервы предстоящих расхо­дов".

Учет затрат основного и вспомогательного производств ведется соответственно на сче­тах 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательное производство". Структура данных счетов имеет следующий вид:

                                            Счет 20 «Основное производство»        

Дт                                 Счет 23 «Вспомогательное производство»                         Кт

Счета 20 и 23 — калькуляционные, на них исчисляется фактическая себестоимость про­дукции (работ, услуг) основного и вспомогательных производств. В течение месяца прямые затраты учитываются непосредственно на счетах 20 и 23 на основании первич­ных документов о себестоимости конкретных видов продукции (работ, услуг). Косвенные расходы включаются в себестоимость продукции на данные счета по оконча­нии месяца путем распределения.

Затраты вспомогательных производств могут учитываться по-разному в зависимости от характера технологии выпускаемой ими продукции. Если производство является простым (вырабатывает однородную продукцию и не имеет остатков незавершенного производства), то все его затраты рассматриваются как прямые и учитываются по дебету счета 23. Себестоимость единицы продукции таких производств определяется делением всех затрат за отчетный месяц на количество продук­ции, отпущенной потребителям. Выявленные затраты списываются со счета 23 и распреде­ляются между потребителями пропорционально количеству отпущенной продукции (по данным  других измерителей).

Сложные вспомогательные производства (ремонтный, инструментальный, модельный цехи и др.) изготавливают разнородную продукцию, имеют остатки незавершенного производ­ства, поэтому учет затрат в них ведется по аналогии с основным производством, т.е. прямые затраты учитываются на счете 23, а косвенные - предварительно на счете 25.

В случаях оказания вспомогательными производствами взаимных услуг друг другу оценка стоимости этих услуг производится по плановой себестоимости или по фактиче­ской себестоимости прошлого месяца.

Аналитический учет затрат на производство по счетам 20 и 23 ведется в ведомостях (карточках) по каждому заказу, виду работ, продукции в разрезе статей калькуляции и мест выполнения работ (цехов).

Для целей исчисления налога на прибыль затраты на производство основной и вспомога­тельной продукции учитываются только по прямым затратам, в которые включаются: стои­мость материалов,  расходы на оплату труда и страховые взносы по оплате труда персо­нала, непосредственно участвующего в процессе производства, амортизация основных средств, непосредственно участвующих в процессе производства (ст. 318 НК РФ). Все ос­тальные расходы учитываются как косвенные. Затраты вспомогательного производства, оцененные по прямым расходам, входят в состав косвенных расходов и целиком включают­ся в затраты данного периода. Таким образом, понятия прямых расходов в бухгалтерском и в налоговом учетах не совпадают [26].

Незавершенное производство оценивается по прямым расходам. Методы оценки неза­вершенного производства в бухгалтерском и налоговом учетах различны. В налоговом уче­те предложено три варианта оценки незавершенного производства: по организациям, которые для производства продукции используют сырье, незавершенное производство рассчитывается по сумме прямых затрат, отнесенных на остатки НЗП в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье; по организациям, которые выполняют работы, оказывают услуги, незавершенное про­изводство рассчитывается по сумме прямых затрат, отнесенных на остатки НЗП в доле, соответствующей доле незавершенных заказов на выполнение работ, оказание услуг в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов; по прочим организациям незавершенное производство рассчитывается по сумме пря­мых затрат, отнесенных на остатки НЗП в доле прямых затрат в плановой (нормативной, сметной) стоимости продукции.

В соответствии с ПБУ 18/02 разница в оценке незавершенного производства в бухгал­терском и налоговом учетах будет отражаться в бухгалтерском учете как отложенные нало­говые активы или отложенные налоговые обязательства в зависимости от соотношения этих  разниц [13].

При полуфабрикатном методе учета затрат на производство учет полуфабрикатов, изго­тавливаемых на этапах технологического процесса, ведется на счете 21 "Полуфабрикаты собственного производства", структура которого имеет следующий вид:

Дт               Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства»            Кт

Счет 21 применяется в массовых производствах, в которых процесс изготовления продукции состоит из нескольких разнородных самостоятельных переделов (фаз) и готовая  продукция создается путем переработки исходного сырья, получения полуфабриката и передачи его из одного передела в другой. Полученный полуфабрикат сдается на склад, что сопровождается записями на счетах по дебету счета 21 и кредиту счета 20 (цех 1). Передач: полуфабриката со склада на следующий передел отражается в счете по дебету счета 20 (цех 2) и кредиту счета 21. В этом случае в калькуляции себестоимости готовой продукции; появляется самостоятельная статья "Полуфабрикаты собственного производства".

Для целей исчисления налога на прибыль полуфабрикаты собственного производства оцениваются только по сумме прямых затрат, перечень которых установлен в ст. 318 НК РФ. В каждом следующем цикле производства стоимость полуфабрикатов будет учитываться в  составе прямых затрат [26].

Косвенные общепроизводственные и общехозяйственные расходы организации учитываются  соответственно на счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяй­ственные расходы", структура которых имеет следующий вид:

Дт                                Счет 25  «Общепроизводственные расходы»               Кт

Дт                                Счет 26 «Общехозяйственные расходы»                     Кт

На счете 25 учитываются расходы по обслуживанию основного (вспомогательного) про­изводства (его цехов). К ним относятся: расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (заработная плата вспомогательных рабочих, отчисления на социальные нужды с их заработной платы, стоимость двигательной энергии, смазочных, обтирочных материалов и др.); амортизация основных средств производственного назначения; затраты на  ремонт основных средств; расходы по управлению (оплата труда производственного персонала, занятого обслуживанием производства, отчисления на социальные нужды с той зарплаты); хозяйственные расходы (на отопление, освещение, содержание помеще­ний, арендная плата за производственные основные средства); непроизводительные потери от простоев, от недостачи и порчи материальных ценностей в цехе) и др.

На счете 26 учитываются расходы по обслуживанию и управлению организацией. К ним относятся: административно-управленческие расходы (оплата труда и отчисления на соци­альные нужды с оплаты работникам управления; командировочные, канцелярские, почтово-телеграфные расходы; информационные, аудиторские, консультационные услуги); общехозяйственные расходы (амортизация и ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, оплата труда общехозяйственного персонала и отчисления на социальные нужды с этой оплаты, арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; сборы и отчисления (налоги);  непроизводительные расходы (потери от простоев по внешним причинам, недостачи и порча материальных ценностей на складах предприятия) и др.

Для контроля за уровнем общепроизводственных и общехозяйственных расходов организация составляет смету этих затрат в разрезе статей. Аналитический учет по счетам 25 и 26 ведется по статьям общепроизводственных и общехозяйственных расходов в специальных ведомостях. Номенклатура статей этих расходов и порядок распределения их между видами продукции (работ, услуг) устанавливается организацией самостоятельно.

Для целей исчисления налога на прибыль состав косвенных расходов определен ст. 318 НК РФ, и он отличается от состава косвенных расходов, учитываемых в бухгалтерском учете. Например, учтенные в бухгалтерском учете на счете 25 амортизация и заработная плата с отчислениями в зависимости от специфики производственного процесса, в налоговом учете относятся частично в прямые расходы, частично - в косвенные. Затраты, учтенные на  счете  26, в налоговом учете целиком относятся в косвенные расходы. [26].

Учет потерь от брака в производстве ведется на счете 28 "Брак в производстве".

Дт                                 Счет 28  «Брак в производстве»                                Кт