Подготовительные работы перед составлением годового отчета и последовательность их проведения

Среднегодовое поголовье животных по каждой группе определяют путем суммирования количества кормо-дней животных за год (включая кормо-дни павших животных) и деления этой суммы на количество дней в году.

Затраты по содержанию соответствующего вида животных составляют данные аналитического учета по дебету субсчета 20-2 "Животноводство".

По графе "Оплата труда с отчислениями на социальные нужды" отражают только прямую оплату труда с отчислениями работников, занятых непосредственно в процессе производства животноводческой продукции (доярки, скотники, телятницы и т. д.).

По графе "Корма" показывают фактическую стоимость израсходованных на содержание всех видов кормов, включая себестоимость зеленой массы культурных пастбищ, сеяных кормов, скормленных животным путем выпаса. Затраты на приготовление кормов в кормоцехах и кормокухнях также указывают по данной статье.

По графе "Затраты на содержание основных средств" отражают затраты на содержание производственных зданий животноводческого назначения, рабочих машин и оборудования, используемых непосредственно в производстве продукции животноводства.

Продукцией животных на выращивании и откорме является их привес (прирост живой массы за вычетом массы павших животных).

Затраты по незавершенному производству животноводства в данном отчете не показываются.

Распределение затрат между отдельными видами животноводческой продукции, получаемой от отдельных видов животных, производят по установленному соответствующими методическими рекомендациями порядку: в молочном животноводстве между молоком и приплодом - 90 % на молоко и 10 % на приплод. Так, например, в СПК «Прогресс-Вертелишки» среднегодовое поголовье основного стада молочного скота 2120 голов, затраты всего составляют 5604 млн. руб., в том числе оплата труда с отчислениями на социальные нужды 1219 млн. руб., корма 2650 млн. руб., содержание основных средств 551 млн. руб. Выход продукции включает: молоко 13981 т., масса телят при рождении 68 т.

Форма № 14-АПК "Отчет о расходе кормов"

Отчет содержит данные о расходе всех видов кормов своего производства и покупных, скормленных скоту, принадлежащих хозяйству. Он отражает расход кормов по всем видам животных в кормовых единицах и в денежной оценке. В графах приводят сведения о расходе кормов в кормо-единицах на единицу производимой продукции.

Форма № 15-АПК "Наличие животных"

 В этой форме показывают наличие (количество) животных на начало и конец года и общую балансовую стоимость животных по их основным группам и видам: крупный рогатый скот - всего, в том числе коровы, из них молочного направления, быки-производители, нетели, телки старше двух лет; свиньи - всего, в том числе основные свиноматки, хряки, свиноматки проверяемые и т. д. Так, например, в СПК «Прогресс-Вертелишки» всего КРС на начало года составляет 767 головы, а на конец года - 752. Первоначальная стоимость поголовья на 31.12.2003г. составляет 5366 млн. руб.

Форма № 15-АПК "Баланс продукции"

В данном отчете отражают движение сельскохозяйственной продукции за отчетный год. По каждому виду либо по группам продукции (зерновые, сахарная свекла, и т.д.) показывают наличие на начало года (т.), валовой сбор за вычетом неиспользуемых отходов, покупку и поступление со стороны и расход продукции по основным каналам ее использования: продажа продукции (включая возврат натуральных ссуд), расход на корм скоту, расход на семена, выдано и продано в порядке оплаты труда, передано в переработку, недостачи, хищения и порча, отнесенные на виновных лиц, потери при хранении, принятые за счет хозяйства, прочий расход на хозяйственные нужды, и выводят остаток (наличие) на конец года. Так, например, в СПК «Прогресс-Вертелишки» по зерновым культурам баланс продукции следующий: наличие на начало года 13909 т., произведено 17929 т.; расход всего 22770 т., реализовано всего 2849 т., выдано в порядке оплаты труда 84 т., на корм скоту 598 т., на семена 898 т., передано в переработку 18321 т. и наличие на конец года 10843 т.

Форма №16-АПК "Движение основных сельскохозяйственных машин и оборудования"

В данной форме приводится перечень основных сельскохозяйственных машин в СПК «Прогресс-Вертелишки» и движение их за отчетный год: наличие на начало года, поступило (в том числе новые и по лизингу), выбыло (в том числе списано), наличие на конец года. В форме приводятся тракторы всех марок, тракторы, на которых смонтированы машины, тракторные прицепы, сеялки, картофелесажалки, сенокосилки тракторные, комбайны всего, комбайны по видам, дождевальные и поливные машины и установки, жатки рядовые и валковые, доильные установки и агрегаты, раздатчики кормов и т. д. Так, например, всего комбайнов в СПК «Прогресс-Вертелишки» на начало года составило 15 шт, поступило 3 новых, 1 списан и остаток на конец года 17 комбайна.

Справочно приводятся сведения о полученных по лизингу материально-технических средствах по состоянию на 1 января следующего за отчетным года.

 

3.4. Совершенствование бухгалтерской отчетности с учетом требований международных стандартов

 

В соответствии с  МСФО, финансовая отчетность представляет собой структурированное представление информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств хозяйствующего субъекта. Такая информация полезна для широкого круга заинтересованных пользователей при принятии решений. [25, c.3]

В МСФО-1, основной задачей которого является раскрытие требований к содержанию финансовой отчетности, также указано, что финансовая отчетность должна предоставлять информацию о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств хозяйствующего субъекта, полезную широкому кругу пользователей при принятии экономических решений.

Заинтересованными пользователями финансовой отчетности считаются лица, имеющие какие-либо потребности в информации о хозяйствующем субъекте и обладающие достаточными познаниями и навыками для того, чтобы понять, оценить и использовать эту информацию, а также имеющие желание изучать эту информацию. Заинтересованными пользователями могут являться инвесторы (в том числе потенциальные), сотрудники, клиенты, контрагенты хозяйствующего субъекта, органы власти и общественность в целом.

Финансовая отчетность должна быть четкой и понятной. В ее основе лежит учетная политика, которая может отличаться от учетной политики других хозяйствующих субъектов. В соответствии с МСФО анализ учетной политики является неотъемлемой частью финансовых отчетов.

Финансовая отчетность и ее отдельные компоненты должны быть точно определены и отделены от иной информации, содержащейся в годовом отчете. Каждый компонент финансовой отчетности должен быть четко определен. Финансовая отчетность должна представляться не реже одного раза в год.

В примечании к финансовому отчету должно быть указано, что он соответствует МСФО. Кроме того, отчетность должна учитывать специфику хозяйствующего субъекта (например, платежеспособность, инвестиционные риски и другие аспекты деятельности).[21, c.51]

Хозяйствующий субъект должен быть в состоянии выпустить отчетность в течение шести месяцев после отчетной даты.

Из изложенного выше следует, что руководство хозяйствующего субъекта должно принять во внимание два общих правила представления финансовой отчетности.

* Достоверное представление. Применение МСФО может оказать положительное влияние на результаты деятельности хозяйствующего субъекта. Отклонения от МСФО возможны только в том случае, если применение стандартов может ввести в заблуждение пользователей финансовой отчетности.

* Соответствие МСФО. Факт соответствия МСФО должен быть оговорен. Необходимо выполнять все требования того или иного применяемого стандарта. Факт досрочного применения МСФО (до вступления соответствующего стандарта в силу) также должен быть оговорен. Для достоверного и правдивого представления информации требуется детальное указание на любое отклонение от МСФО.

Задача финансовой отчетности состоит в представлении информации о финансовом положении, финансовых результатах и движении денежных средств, которая может оказаться полезной для широкого круга лиц при принятии решений. 

Финансовая отчетность также показывает результаты деятельности руководства по управлению ресурсами организации. Для решения указанной задачи финансовая отчетность представляет следующую информацию об организации:

-активы;

-обязательства;

-капитал;

-доходы и расходы, включая прибыли  и убытки;

-прочие изменения капитала;

-денежные потоки.

Наряду с информацией, приведенной в примечаниях, указанные  сведения помогают пользователям финансовой отчетности прогнозировать движение денежных средств организации, определять сроки возникновения и степень определенности денежных потоков.

Полный перечень финансовой отчетности включает:

1. бухгалтерский баланс;

2. отчет о прибылях и убытках;

3. отчет о движении денежных  средств;

4. отчет об изменениях капитала, который показывает:

- все изменения капитала, или 

- изменения капитала, помимо возникающих  в результате операций с владельцами  капитала, действующими в рамках  своих полномочий в качестве владельцев капитала;

5. примечания, в которых изложены  основные положения учетной политики, а также даны дополнительные  пояснения.

Аудиторский отчет, не являясь обязательным, обеспечивает пользователей независимым подтверждением уровня достоверности отчетных показателей.

Помимо финансовой отчетности многие организации представляют финансовый обзор руководства, в котором дается характеристика основных финансовых результатов деятельности организации, ее финансового положения, а также факторов неопределенности, которые  приходится принимать во внимание при формировании отчетности. 

Такой отчет может включать обзор:

1. основных факторов, определяющих  финансовые результаты, в том  числе изменений условий хозяйствования, реакций организации на эти изменения и их последствия; а также инвестиционной и дивидендной политики, направленной на поддержание достигнутого уровня и дальнейшее повышение эффективности работы;

2. источников финансирования и  целевого левериджа – соотношения  капитала и обязательств;

3. ресурсов, которые не были отражены  в бухгалтерском балансе в  соответствии с МСФО.

Многие организации также представляют и другие виды отчетов, например о природоохранных мероприятиях, о добавленной стоимости, в частности, в отраслях, где экологические факторы имеют особое значение, а также в тех случаях, когда работники рассматриваются как значимая группа пользователей.

Требования МСФО-1 действуют только в отношении финансовой отчетности, а не прочей информации, которая может содержаться в приложениях к финансовой отчетности.

Пользователи финансовой отчетности должны исходить из того, что финансовая отчетность строится на основе двух важных допущений:

1.Принцип непрерывности деятельности 

При составлении финансовой отчетности в свете принципа непрерывности руководство должно оценить способность организации продолжать свою деятельность. Финансовая отчетность должна составляться исходя из принципа непрерывности деятельности, за исключением тех случаев, когда руководство намеревается или ликвидировать организацию, или прекратить торговые операции, или не имеет реальной возможности не делать этого.

В тех случаях, когда руководство осведомлено о существенной неопределенности дальнейших возможностей организации продолжать деятельность, т.е. когда реализация принципа  непрерывности подвергается сомнению, информация о такой неопределенности должна раскрываться в отчетности.

Если финансовая отчетность составлена без учета принципа непрерывности,  информация об этом должна быть раскрыта наряду с разъяснением оснований, используемых для составления финансовой отчетности, а также причин, объясняющих, почему деятельность организации не рассматривается как непрерывная.

При оценке приемлемости допущения о непрерывности деятельности руководство учитывает всю имеющуюся информацию о будущем в течение как минимум двенадцати месяцев с отчетной даты.

В отдельных случаях, для того чтобы получить более конкретные подтверждения допущения о непрерывности деятельности, могут быть рассмотрены следующие аспекты деятельности хозяйствующего субъекта:

* текущая и предполагаемая рентабельность  хозяйствующего субъекта;

*  графики погашения долговых  обязательств;

*  возможные альтернативные  источники финансирования;

* удовлетворение хозяйствующим  субъектом денежных требований  кредиторов, исполнение обязанностей по уплате обязательных платежей в течение последних шести месяцев, а также наличие у хозяйствующего субъекта денежных средств для осуществления указанных платежей;

* текущее и предполагаемое выполнение  хозяйствующим субъектом обязательных экономических нормативов.

Может быть проведен также анализ другой информации, которая является существенной для оценки приемлемости указанного допущения. Если в процессе проведения анализа данной информации становятся известными существующие или условные обстоятельства, которые могут привести к неспособности хозяйствующего субъекта непрерывно осуществлять свою деятельность в течение оцениваемого периода, допущение о непрерывности деятельности выполняется условно.