Отчетность малых предприятий

По строке 240 отражаются суммы  дебиторской задолженности, которая  должны быть погашена в течение 12 месяцев  после отчетной даты.

Для отражения дебиторской  задолженности в балансе используются данные счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (в части расчетов по авансам выданным), 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками», 63 «Резервы по сомнительным догам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и другие.

По статье дебиторской  задолженности отдельно по строкам 231 и 241 выделяется задолженность покупателей  и заказчиков за отгруженные товары и выполненные работы, услуги. Для  этого используются данные счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

По строке 250 «Краткосрочные финансовые вложения» отражаются краткосрочные (на срок менее одного года) финансовые вложения предприятия, которые отражены на отдельном субсчете к счету 58 «Финансовые вложения».

По статье «Денежные средства» (строка 260) отражается общая сумма  денежных средств, которыми располагает  организация, - денежные средства, находящиеся  в кассе (дебетовое сальдо счета 50 «Касса»); на рублевых счетах в банках (дебетовое сальдо счета 51 2Расчетные  счета» и 55 «Специальные счета в  банках»); рублевая стоимость иностранной  валюты, находящейся на валютных счетах в банках (дебетовое сальдо счета 52 «Валютные счета»).

По строке 270 « Прочие оборотные  активы» отражаются остатки оборотных  активов, не нашедшие отражения по другим статьям раздела II бухгалтерского баланса.

По строке 270 приводится итоговый показатель, который равен сумме  строк 210 «Запасы», 220 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям», 230 «Дебиторская задолженность (платежи  по которой ожидаются более чем  через 12 месяцев после отчетной даты)», 240 «Дебиторская задолженность (платежи  по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)», 250 «Краткосрочные финансовые вложения», 260 «Денежные средства», 270 «Прочие оборотные активы» баланса [19].

По строке 300 необходимо указать  сумму строк 190 «Итого по разделу  1» и 290 « Итого по разделу2».

3 раздел  «Капитал и  резервы».

По строке 410 бухгалтерского баланса указывается кредитовое сальдо счета 80 «Уставный капитал».

Статья «Собственные акции, выкупленные у акционеров» заполняется  на основе данных, отраженных на счете 81 «Собственные акции (доли). В балансе  отражается дебетовое сальдо по данному  счету. Это активный счет, поэтому  при отражении в пассиве баланса  остатка по дебету этого счета  он приобретает отрицательное значение. Поэтому в балансе по строке 411 проставлены скобки, а при подсчете итога по разделу III сумма по данной строке вычитается.

Строка 420 бухгалтерского баланса  «Добавочный капитал» заполняется  на основе данных 83 счета «Добавочный  капитал» и отражает величину добавочного  капитала.

По статье «Резервный капитал» (строка 430) отражается сальдо одноименного счета.

По статье «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» (строка 470) при составлении промежуточной  отчетности приводится соответствующее  сальдо счета 99 «Прибыли и убытки». Убыток отражается в круглых скобках.

Для того чтобы определить итог раздела «Капитал и резервы», из суммы показателей всех строк  необходимо вычесть стоимость собственных  акции, выкупленных у акционеров (строк 411), и убыток (строка 470).

Раздел 4 «Долгосрочные обязательства».

В данном разделе приводится информация по кредиторской задолженности  в части кредитов банков и займов, полученных на срок более 12 месяцев. Строка 510 «Займы и кредиты» заполняется  на основе данных счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

По строке 520 «Прочие долгосрочные обязательства» бухгалтерского баланса  показывают прочие долгосрочные обязательства, не нашедшие отражения по строке 510 «Займы и кредиты».

По строке 590 «Итого по разделу 4» бухгалтерского баланса приводится сумма значений, записанных в строках 510 «Займы и кредиты», 515 «Отложенные  налоговые обязательства» и 520 «Прочие  долгосрочные обязательства» баланса.

Раздел 5 «Краткосрочные обязательства».

По строке 610 бухгалтерского баланса (статья «Займы и кредиты») отражается сумма заемных средств, полученных предприятием на срок, не превышающий 12 месяцев.

Кроме этого, здесь может  быть отражена задолженность, которая  в прошлых отчетных периодах считалась  долгосрочной, а в этом году должна быть погашена. То есть по данной строке отражается кредитовое сальдо по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», на котором отражена задолженность по краткосрочным кредитам (займам), а также сумма процентов по ним.

По строке 620 «Кредиторская  задолженность» отражается общая сумма  кредиторской задолженности организации.

По строке 621 «Поставщики  и подрядчики» отражается сумма  задолженности поставщикам, подрядчикам  за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные организации  услуги, которая равна кредитовому  сальдо счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

По строке 622 «Задолженность перед персоналом организации» показываются начисленные, но еще не выплаченные  суммы оплаты труда или, другими  словами, кредитовое сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По строке 623 «Задолженность перед государственными внебюджетными  фондами» отражается сумма задолженности  организации по социальному страхованию, обязательному пенсионному страхованию, медицинскому страхованию и страхованию  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которая  отражена по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и  обеспечению».

По строке 624 «Задолженность по налогам и сборам» показывается задолженность организации по расчетам с бюджетом по налогам и сборам, которая отражена по кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам  и сборам».

По строке 625 «Прочие кредиторы» показывается задолженность организации  по расчетам, данные о которых не отражены по другим статьям группы «Кредиторская задолженность». Счетами, информация о которых обобщается в бухгалтерском балансе в составе кредиторской задолженности, являются 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (в части расчетов по авансам полученным), 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и другие.

Статья «Задолженность пред участниками (учредителями) по выплате  доходов» (строка 630) должна характеризовать  остатки непогашенных обязательств организации перед юридическими и физическими лицами, связанных  с выплатой дивидендов, процентов  по акциям, облигациям, займам и тому подобное.

Соответствующая информация накапливается в бухгалтерском  учете по кредиту счета 75 « Расчеты  с учредителями» относительно участников, не являющихся работниками организации, и по кредиту счета 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда», если участниками  являются работники организации.

По статье «Доходы будущих  периодов» (строка 640) отражается кредитовый остаток по счету 98 «Доходы будущих  периодов».

По статье «Резервы предстоящих  расходов» (срока 650) отражаются остатки  неиспользованных средств резервов, например, на оплату отпусков работников, на выплату вознаграждений за выслугу  лет, на ремонт основных средств, гарантийный  ремонт и гарантийное обслуживание и тому подобное. Данные, необходимые  для заполнения данной статьи, формируются  на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

По статье «Прочие краткосрочные  обязательства» показывается сумма  краткосрочных пассивов, не нашедших отражения по другим статьям раздела 5 «Краткосрочные обязательства».

По строке 690 « Итого  по разделу 5» приводится сумма строк 610 «Займы и кредиты», 620 «Кредиторская  задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов», 640 «Доходы будущих  периодов», 650 «Резервы предстоящих  расходов» и 660 «Прочие краткосрочные  обязательства» баланса.

По строке 700 «Баланс» отражается сумма строк 490 «итого по разделу 3», 590 «Итого по разделу 4», 690 «Итого по разделу 5».

Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.

2.2 Формирование финансового результата и раскрытие в отчетности

 

 

Финансовый результат  – это важнейший показатель хозяйственной  деятельности любого  малого предприятия  и организации. Финансовый результат  хозяйственной деятельности малого предприятия определяется показателем  прибылей и убытков, формируемых  в течение отчетного года. Показатели финансовых результатов характеризуют  абсолютную эффективность хозяйствования  малого предприятия. Важнейшими из них  являются показатели прибыли, которые  в условиях рыночной экономики составляют основу экономического развития малого  предприятий и организаций. Основные составляющие финансового результата организации приведены в отчете о прибылях и убытках [20].

Отчет о прибылях и убытках (форма №2) обобщает информацию о  доходах и расходах организации  за отчетный период. Сведения о формировании прибыли, содержащиеся в форме №2, рассматриваются пользователями в  качестве важнейшей части бухгалтерской  отчетности. При заполнении данной формы следует руководствоваться  приказом Минфина от 22 июля 2003 г. № 67н.

Основные принципы заполнения отчета прописаны в ПБУ 9/99 «Доходы  организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации», которые утверждены приказами Минфина  от 6 мая 1999 г. № 32н и № 33н соответственно [20].

Кроме того, в форме № 2 отражают суммы отложенных налоговых  активов и обязательств, а также  начисленного налога на прибыль. Расчет названных величин определяется по правилам ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (утверждено приказом Минфина от 19 ноября 2002 г. № 114н). Субъекты малого предпринимательства вправе не применять это Положение [20].

Показатели Отчета о прибылях и убытках заполняются на основании  аналитических данных к счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».

Отчет о прибылях и убытках  содержит 15 основных показателей, сгруппированных  построчно с 010 строки по 190, 3 справочных показателя и расшифровку отдельных  прибылей и убытков в виде самостоятельной  таблицы.

В разделе «Доходы и  расходы по обычным видам деятельности»  по строке 010 «Выручка (нетто) от продажи  товаров, продукции, работ, услуг (за минусом  НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) отражаются доходы от обычных  видов деятельности организации. Согласно ПБУ 9/99 для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных  видов деятельности или прочими  доходами.

К обязательным платежам, которые  исключаются из выручки при определении  финансового результата от продажи, относятся НДС, акцизы и таможенные пошлины.

Выручка принимается к  бухгалтерскому учету в сумме, равной величине поступления денежных средств  и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (Дебет  счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками» Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»).

Таким образом, по строке 010 необходимо отразить суммарный оборот по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка», за минусом сумм налогов  и обязательных платежей, отраженных по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 3 «» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Для малых предприятий учитывать доходы кассовым методом прямо предусмотрена в ПБУ 9/99 «Доходы организации». Иными словами, субъекты малого предпринимательства вправе признавать выручку по мере поступления денежных средств от покупателей (заказчиков). Однако для этого должны соблюдаться следующие условия:

1) организация имеет право  на получение этой выручки,  вытекающее из конкретного договора  или подтвержденное иным образом;

2) сумма выручки может  быть определена;

3) имеется уверенность  в том, что в результате конкретной  операции произойдет увеличение  экономических выгод предприятия.  Такая уверенность возможна в  случае, когда организация получила  в оплату актив либо отсутствует  неопределенность в отношении  получения актива;

4) расходы, которые произведены  или будут произведены в связи  с этой операцией, могут быть  определены.

Это следует из новой редакции пункта 12 ПБУ 9/99.

Однако если организация  учитывает доходы в бухгалтерском  учете кассовым методом, то и расходы  должны учитываться аналогично. То есть если в соответствии с принятым порядком выручка от продажи признается после поступления денежных средств (иной формы оплаты), то и расходы  признаются после погашения задолженности. Об этом сказано в пункте 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (в редакции приказа Минфина России от 8 декабря 2010 г. № 144н).