1. Бухгалтерская отчетность малых предприятий

      Малое предприятие ведет бухгалтерский  учет в соответствии с едиными  методологическими основами и правилами, установленными Федеральным законом  «О бухгалтерском учете», Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, а также Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства.

      В соответствии с Федеральным законом  «О бухгалтерском учете», ответственность  за организацию бухгалтерского учета  на малых предприятиях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных  операций несут руководители малых  предприятиях.

      Руководитель  малого предприятия может в зависимости  от объема учетной работы:

      - создать бухгалтерскую службу  как структурное подразделение,  возглавляемое главным бухгалтером;

      - ввести в штат должность бухгалтера;

      - передать на договорных началах  ведение бухгалтерского учета специализированной организации (централизованной бухгалтерии) или бухгалтеру-специалисту;

      - вести бухгалтерский учет лично.

      В состав годовой бухгалтерской отчетности включается:

      - бухгалтерский баланс - форма N 1;

      - отчет о прибылях и убытках - форма N 2;

      - пояснения к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках:

      - отчет о движении капитала - форма  N 3;

      - отчет о движении денежных  средств - форма N 4;

      - приложение к бухгалтерскому  балансу - форма N 5;

      - пояснительная записка;

      - аудиторское заключение, подтверждающее  достоверность бухгалтерской отчетности  организации, если в соответствии  с федеральными законами она  подлежит обязательному аудиту.

      Годовая бухгалтерская отчетность представляется в адреса и сроки в соответствии с Законом №129-ФЗ.

      Согласно  пункту 2 статьи 15 Закона № 129-ФЗ организации, за исключением бюджетных и общественных организаций (объединений) и их структурных  подразделений, не осуществляющих предпринимательской  деятельности и не имеющих кроме  выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

      День  представления малым предприятием бухгалтерской отчетности определяется по дате ее почтового отправления  или дате фактической передачи по принадлежности.

      Если  при составлении малым предприятием типовых форм бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении данного предприятия, а также финансовых результатах его деятельности, то в бухгалтерскую отчетность включаются соответствующие дополнительные показатели.

      При этом малое предприятие имеет право представлять формы бухгалтерской отчетности на бланках, изготовленных самостоятельно. В этом случае малое предприятие должно соблюдать требования, предусмотренные Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). В представляемых формах бухгалтерской отчетности могут не приводиться статьи ввиду отсутствия у малого предприятия соответствующих активов, пассивов, хозяйственных операций, для раскрытия информации могут включаться дополнительные показатели. При этом должны быть сохранены коды строк по показателям, предусмотренным в типовых формах и сохраняемым малым предприятием при заполнении, а также итоговые показатели и коды строк разделов и групп статей бухгалтерского баланса.

      При составлении бухгалтерской отчетности следует руководствоваться Инструкцией о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности и другими указаниями, утверждаемыми Министерством финансов Российской Федерации.

      Что касается представления бухгалтерской  отчетности малыми предприятиями, применяющими специальные налоговые режимы, необходимо отметить следующее.

      Организации, применяющие УСН, не должны представлять бухгалтерскую отчетность в налоговые  органы. Это следует из подпункта 5 пункта 1 статьи 23 НК РФ. В нем указано, что отчетность не сдают те организации, которые освобождены от обязанности вести бухучет в соответствии с Законом № 129-ФЗ. Исключением из этого правила являются организации, которые совмещают УСН и ЕНВД.

      Как указывают контролирующие органы, если организация применяет два специальных налоговых режима, один из которых не освобожден от ведения бухучета, то она должна представлять в налоговый орган бухгалтерскую отчетность в целом по организации (Письма Минфина России от 20.05.2008 № 03-11-04/3/251, от 19.03.2007 № 03-11-04/3/70, от 31.10.2006 № 03-11-04/2/230, УФНС России по г. Москве от 06.06.2007 № 18-11/3/052731).

      Субъекты  малого предпринимательства, которые  применяют специальный налоговый  режим в виде ЕНВД, составляют и  представляют бухгалтерскую отчетность в обычном порядке, предусмотренном законодательством для субъектов малого предпринимательства. То есть состав и формы отчетности плательщиков ЕНВД аналогичны отчетности, представляемой при общем режиме налогообложения.

      2. Бухгалтерский баланс

      Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

      В бухгалтерском балансе активы и  обязательства должны представляться с подразделением в зависимости  от срока обращения (погашения) на краткосрочные  и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

      Бухгалтерский баланс состоит из двух частей: актива и пассива. В активе указывают  стоимость имущества фирмы (нематериальных активов, основных средств, материалов, товаров и т.д.), а также сумму  дебиторской задолженности. В пассиве отражают сумму собственного капитала фирмы и ее кредиторской задолженности.

      Эти показатели указывают в балансе  по состоянию на отчетную дату 31 марта (баланс за I квартал), 30 июня (баланс за первое полугодие), 30 сентября (баланс за 9 месяцев) и 31 декабря (баланс за прошедший год).

      Составляя баланс, бухгалтер должен соблюдать  два основных правила:

      - нельзя засчитывать показатели  актива и пассива баланса.

      - амортизируемое имущество (основные  средства, доходные вложения в  материальные ценности и нематериальные активы) отражают в балансе по остаточной стоимости.

      Данные  текущего и прошлого года должны быть сопоставимы. Это позволяет проанализировать те или иные показатели фирмы в  динамике. Поэтому в столбце 3 «На  начало отчетного год» баланса приводят данные на 1 января прошлого года (вступительный баланс). Эти данные должны совпадать с показателями, которые отражены в столбце 4 баланса за предыдущий год (заключительный баланс).

      В столбце 4 «На конец отчетного  периода» баланса показывают данные о стоимости активов, капитала, резервах и обязательствах фирмы на конец отчетного периода (то есть I квартала, первого полугодия, 9 месяцев и года).

      Актив бухгалтерского баланса

      Раздел I. Внеоборотные активы

      Нематериальные  активы

      В данном подразделе баланса (строка 110) показывают стоимость имущества, учет которого ведут на счете 04. В балансе нематериальные активы отражают по остаточной стоимости (то есть за минусом амортизации, начисленной по кредиту счета 05 на отчетную дату).

      Основные  средства

      В данном подразделе (строка 120) отражают стоимость имущества, учет которого ведут на счете 01. В балансе основные средства показывают по остаточной стоимости (то есть за минусом амортизации, начисленной по кредиту счета 02 на отчетную дату).

      Незавершенное строительство

      По  строке 130 Бухгалтерского баланса показывают сальдо по счетам 07 и 08 на отчетную дату.

      Если  фирма заплатила аванс поставщику (подрядчику) в связи с осуществлением капитальных вложений, то по строке 130 необходимо показать остаток аванса, не погашенного на конец отчетного периода.

      Доходные  вложения в материальные ценности

      По  строке 135 отражают остаточную стоимость  имущества, учтенного на счете 03 (например, имущества для сдачи в аренду, лизинг, прокат). В балансе это  имущество показывают по остаточной стоимости (то есть за минусом амортизации, начисленной по кредиту счета 02 на отчетную дату).

      Долгосрочные  финансовые вложения

      По  строке 140 надо показать долгосрочные (на срок свыше одного года) инвестиции предприятия в ценные бумаги и  уставные капиталы, а также займы, выданные на срок более года. Эти финансовые вложения учитывают на счете 58.

      Так, в строке 140 фирма должна отразить сумму фактических затрат на приобретение корпоративных ценных бумаг (дебетовое  сальдо по «долгосрочным» субсчетам  счета 58).

      Исключением из этого порядка являются акции, продающиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется. Вложения в такие акции при составлении бухгалтерского баланса должны отражаться по рыночной цене, если она ниже их балансовой стоимости. Для этого на разницу между учетной и рыночной стоимостью таких акций предприятие создает резерв под обесценение вложений в ценные бумаги. Этот резерв учитывают на счете 59.

      В бухгалтерском балансе ценные бумаги отражают за вычетом сумм созданных  резервов под обесценение вложений в ценные бумаги.

      Отложенные  налоговые активы

      Сумму таких активов учитывают на счете 09 «Отложенные налоговые активы». По строке 145 баланса указывают сальдо по этому счету на конец отчетного  периода.

      Отложенный  налоговый актив возникает, когда момент признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете не совпадает.

      Отложенные  налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в  отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

      Вычитаемые  временные разницы возникают, если расходы в бухгалтерском учете  признают раньше, чем в налоговом, а доходы - позже. Эти разницы приводят к уменьшению налога на прибыль в будущих периодах.

      Такие ситуации могут возникать, например:

      - если фирма, использующая кассовый  метод, начислила расходы, но  фактически их не оплатила (такие  расходы отражают в бухгалтерском  учете, но для целей налогообложения они не учитываются);

      - если сумма начисленных расходов (например, амортизации основных  средств) в бухгалтерском учете  больше, чем в налоговом. Например, если амортизация в бухгалтерском  учете начисляется методом списания  стоимости по сумме чисел лет  срока полезного использования, а в налоговом - линейным методом;

      - если в текущем году произошла  переплата налога на прибыль  и вам засчитали его в счет  будущих платежей.

      Вычитаемые  временные разницы отражают на субсчетах  тех счетов, по которым они возникли.

      Одновременно с вычитаемой временной разницей рассчитывают и сумму отложенного налогового актива. При этом бухгалтер должен сделать проводку:

      Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» отражена сумма отложенного  налогового актива.

      Прочие  внеоборотные активы

      По  строке 150 «Прочие внеоборотные активы»  отражают данные о средствах и  вложениях, не нашедших своего отражения  по другим строкам раздела I «Внеоборотные  активы».