Итого по разделу I

      По  строке 190 «Итого по разделу I» заносится  сумма данных, указанных в строках 110, 120, 130, 135, 140, 145 и 150 баланса.

      Раздел II. Оборотные активы

      Запасы

      По  строке 210 «Запасы» отражают стоимость  всех запасов организации: материалов, готовой продукции, товаров, незавершенного производства, расходов будущих периодов и т.п.

      Расшифровку конкретных видов товарно-материальных ценностей производят по строкам 211-217.

      По  строкам 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» и 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи» отражают остатки по счетам 10, 41 и  43. При учете такого имущества применяется ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

      По  строке 213 «Затраты в незавершенном  производстве» баланса отражают остатки по счетам 20, 21, 23, 29, 46 и 44. Таким  образом, по данной строке указывают  стоимость продукции, не прошедшей всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом.

      По  строке 215 «Товары отгруженные» указывают  дебетовое сальдо по счету 45. На этом счете отражают фактическую себестоимость  отгруженной покупателям готовой  продукции или товаров, выручка от продажи которых не может быть признана в бухгалтерском учете.

      По  строке 216 «Расходы будущих периодов»  отражают затраты, понесенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся  к будущим периодам. Сумму расходов будущих периодов учитывают по дебету счета 97.

      Запасы  и затраты, не нашедшие отражения  в предыдущих строках подраздела «Запасы» раздела II баланса, отражают по строке 217 «Прочие запасы и затраты».

      Налог на добавленную стоимость

      По  строке 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» учитывают сумму НДС, указанную поставщиками в счетах-фактурах и товаросопроводительных документах по оприходованным, но не принятым к вычету на конец отчетного периода ценностям (например по основным средствам, не введенным в эксплуатацию).

      Дебиторская задолженность

      По  строкам 230 и 240 отражают дебетовые сальдо по счетам 62, 71, 73, 76, а также по счету 60 субсчет «Авансы выданные».

      Нередко на балансе фирмы формируется  задолженность, возможность погашения  которой вызывает сомнение (сомнительный долг). Поэтому для уточнения оценки дебиторской задолженности фирмы создают резервы по сомнительным долгам.

      В балансе сумму образованного  резерва сомнительных долгов отдельно не показывают. На эту сумму уменьшают  соответствующие показатели баланса, содержащие информацию о дебиторской задолженности, по которой был создан резерв.

      Отдельно  сумму образованного резерва  сомнительных долгов отражают по строке 130 «Внереализационные расходы» Отчета о прибылях и убытках (форма N 2), а  также в разделе II Отчета об изменениях капитала (форма N 3).

      Краткосрочные финансовые вложения

      По  строке 250 «Краткосрочные финансовые вложения»  надо показать краткосрочные (на срок не более одного года) вложения организации  в ценные бумаги, займы, предоставленные на срок менее 12 месяцев, и прочие финансовые вложения.

      В бухгалтерском балансе ценные бумаги отражают за вычетом сумм созданных  резервов под обесценение вложений в ценные бумаги.

      Таким образом, по строке 250 баланса показывается дебетовое сальдо по соответствующим «краткосрочным» субсчетам счета 58 за вычетом кредитового сальдо по счету 59 по состоянию на отчетную дату.

      Денежные  средства

      По  строке 260 отражаются суммы денежных средств, которыми располагает фирма  по состоянию на отчетную дату.

      Кроме того, по строке 260 отражают денежные средства, находящиеся на расчетных счетах (то есть дебетовое сальдо по счету 51) и валютных счетах фирмы (дебетовое сальдо счета 52 по курсу ЦБ РФ в рублях по состоянию на отчетную дату). Здесь также указывают остатки средств по счетам 55 и 57.

      Прочие  оборотные активы

      По  строке 270 записывают остатки оборотных  активов, не нашедших своего отражения  по другим статьям раздела II «Оборотные активы».

      Итоговые  суммы

      В строке 290 «Итого по разделу II» необходимо записать сумму строк 210, 220, 230, 240, 250, 260 и 270.

      По  строке 300 указывается сумма строк 190 и 290.

      Пассив  бухгалтерского баланса

      Раздел III. Капиталы и резервы

      Уставный  капитал

      По  строке 410 указывается сумма уставного  капитала фирмы. Эта сумма должна соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах и отраженному по кредиту счета 80.

      Уменьшение  или увеличение уставного капитала отражают в бухгалтерском балансе только после того, как в учредительные документы предприятия будут внесены соответствующие изменения.

      Собственные акции, выкупленные у акционеров

      Эту строку заполняют как акционерные  общества, так и общества с ограниченной ответственностью. Данные по этой строке указывают в круглых скобках.

      Акционерные общества по строке 411 баланса отражают собственные акции, выкупленные  у акционеров как по их требованию, так и по решению совета директоров.

      Общества  с ограниченной ответственностью по строке 411 отражают стоимость долей в уставном капитале, выкупленных у участников (учредителей) фирмы.

      Добавочный  капитал

      По  строке 420 «Добавочный капитал» бухгалтерского баланса указывают кредитовый остаток  по счету 83.

      По  кредиту счета 83 отражают увеличение стоимости основных средств после их переоценки, а также эмиссионный доход (получение дополнительных денежных средств или имущества при продаже собственных акций по цене, превышающей их номинальную стоимость).

      Резервный капитал

      По  строке 430 «Резервный капитал» отражают сумму резервов, учтенных по кредиту счета 82. При этом отдельно указывают резервы, образованные в соответствии с законодательством (строка 431), и резервы, созданные в соответствии с учредительными документами (строка 432).

      Так, в обязательном порядке резервный капитал обязаны создавать только акционерные общества. Его размер не может быть меньше 5% уставного капитала. Отчисления прекращают, когда резервный капитал достигает размера, определенного уставом общества. Величину резервного капитала нужно отразить по строке 431.

      Отчисления  в резервный капитал, превышающие  установленную законом величину, отразите по строке 432.

      Бухгалтер общества с ограниченной ответственностью сумму сформированного резервного капитала должен отразить по строке 432.

      Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)

      По  строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показывают остаток  нераспределенной прибыли (кредитовое сальдо счета 84 - прибыль прошлых  лет или 99 - прибыль отчетного  года), а также сумму убытков, не покрытых соответствующими источниками финансирования.

      Сумму убытка отражают в балансе в круглых  скобках. Она равна дебетовому сальдо счета 84 (убыток прошлых лет) или 99 (убыток отчетного года).

      Итого по разделу III

      В строке 490 «Итого по разделу III» указывается сумма строк 410, 420, 430 и 470.

      Раздел IV. Долгосрочные обязательства

      Займы и кредиты

      По  строке 510 нужно отразить остаток  заемных средств, которые организация  получила на срок более года (кредитовое сальдо счета 67 на отчетную дату).

      Задолженность организации по займам и кредитам отражают в бухгалтерской отчетности с учетом процентов, причитающихся к уплате (п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации). Начисление процентов производят независимо от времени их фактической уплаты.

      Отложенные  налоговые обязательства

      Отложенные  налоговые обязательства появляются, когда расходы в бухгалтерском  учете признают позже, чем в налоговом, а доходы - раньше. Их сумму отражают по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».

      По  строке 515 указывают кредитовое сальдо по этому счету, не списанное на конец  отчетного периода.

      Налогооблагаемые  временные разницы увеличивают  сумму налога на прибыль в последующих  периодах. Они возникают, например, когда:

      - фирма начислила выручку от  реализации товаров, но фактически  деньги не получила (для тех,  кто использует кассовый метод);

      - сумма начисленных расходов (например, амортизации основных средств)  в налоговом учете больше, чем  в бухгалтерском.

      Налогооблагаемые временные разницы отражают на субсчетах тех счетов, по которым они возникли.

      Одновременно  с налогооблагаемой временной разницей нужно рассчитать и сумму отложенного  налогового обязательства. Она отражается проводкой:

      Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77

      отражена  сумма отложенного налогового обязательства.

      Прочие  долгосрочные обязательства

      По  строке 520 «Прочие долгосрочные обязательства» указывается сумма привлеченных долгосрочных средств фирмы, не поименованных  в строках 510 и 515.

      Итого по разделу IV

      В строке 590 «Итого по разделу IV» записывается сумма строк 510, 515 и 520.

      Раздел V. Краткосрочные обязательства

      Займы и кредиты

      По  строке 610 нужно отразить остаток  заемных средств, которые организация  получила на срок менее года (кредитовое сальдо счета 66 на отчетную дату).

      Задолженность организации по краткосрочным займам и кредитам отражают в бухгалтерской  отчетности с учетом процентов, причитающихся  к уплате. Начисление процентов производят независимо от времени их фактической  уплаты.

      Кредиторская  задолженность

      По  строке 620 отражают общую сумму кредиторской задолженности фирмы, не погашенной на отчетную дату.

      В балансе приводят ее расшифровку.

      Так, отдельно нужно указать задолженность: перед поставщиками и подрядчиками (строка 621); перед персоналом фирмы (строка 622); перед государственными внебюджетными фондами (строка 623); по налогам и сборам (строка 624); перед прочими кредиторами (строка 625).

      По  строке 620 отражается сумму строк  с 621-й по 625-ю.

      Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов

      По  строке 630 отражают сумму задолженности  организации по причитающимся к  выплате дивидендам, процентам по акциям и т.п.

      Доходы  будущих периодов

      По  строке 640 баланса указывают доходы, полученные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам.