Отчетность малых предприятий

Книга может вестись в  виде ведомости. Открывать ее можно  на месяц (при необходимости используя  вкладные листы для учета операций по счетам), или в форме журнала, в котором учет операций ведется  весь отчетный год. В этом случае Книга должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице записывается число содержащихся в ней страниц, что заверяется подписями руководителя малого предприятия и лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета, а также оттиском печати малого предприятия.

Книга открывается записями сумм остатков на начало отчетного  периода (начало деятельности предприятия) по каждому виду имущества, обязательств и иных средств, по которым они  имеются.

По окончании месяца подсчитываются итоговые обороты по дебету и по кредиту всех счетов учета средств  и их источников, которые должны быть равны итогу средств, показанному  по графе 4 Книги.

После подсчета итоговых дебетовых  и кредитовых оборотов средств и  их источников (бухгалтерских счетов) за месяц выводится сальдо по каждому  их виду (счету) на 1-е число следующего месяца. Малое предприятие, осуществляющее производство продукции (работ, услуг), может применять для учета финансово - хозяйственных операций следующие регистры бухгалтерского учета, формы которых утверждены все тем же Приказом Минфина России от 21.12.1998 № 64н:

1) ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений - форма № В-1;

2) ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям, - форма № В-2;

3) ведомость учета затрат  на производство - форма № В-3;

4) ведомость учета денежных  средств и фондов - форма №  В-4;

5) ведомость учета расчетов  и прочих операций - форма №  В-5;

6) ведомость учета реализации - форма № В-6 (оплата);

7) ведомость учета расчетов  и прочих операций - форма №  В-6 (отгрузка);

8) ведомость учета расчетов  с поставщиками - форма № В-7;

9) ведомость учета оплаты  труда - форма № В-8;

10) ведомость (шахматная) - форма № В-9 [15].

Каждая ведомость, как  правило, применяется для учета  операций по одному из используемых бухгалтерских счетов.

Сумма по любой операции записывается одновременно в двух ведомостях: в одной - по дебету счета с указанием  номера кредитуемого счета (в графе "Корреспондирующий счет"), в  другой - по кредиту корреспондирующего счета и аналогичной записью  номера дебетуемого счета. В обеих  ведомостях в графах "Содержание операции" (или характеризующих  операцию) делается запись на основании  форм первичной учетной документации о сути совершенной операции либо пояснения, шифры и др.

Остатки средств в отдельных  ведомостях должны сверяться с соответствующими данными первичных документов, на основании которых были произведены  записи (кассовые отчеты, выписки банков и др.).

Обобщение месячных итогов финансово - хозяйственной деятельности малого предприятия, отраженных в ведомостях, производится в ведомости (шахматной) по форме № В-9, на основании которой  составляется оборотная ведомость.

Данная оборотная ведомость  является основанием для составления  бухгалтерского баланса малого предприятия.

Во всех применяемых ведомостях указывается месяц, в котором  они заполняются, а в необходимых  случаях - наименование синтетических  счетов. В конце месяца после подсчета итога оборотов ведомости должны подписываться лицами, производившими записи.

Изменение оборотов в текущем  месяце по операциям, относящимся к  прошлым периодам, отражается в регистрах  бухгалтерского учета отчетного  месяца дополнительной записью (уменьшение оборотов - красной).

Ошибки в ведомостях исправляются путем зачеркивания неправильного  текста или суммы и надписывания над зачеркнутым правильного текста или суммы. Всякое исправление ошибки в соответствующей ведомости должно быть оговорено надписью "Исправлено" с указанием даты и подтверждено подписью лица, отвечающего за ведение бухгалтерского учета на малом предприятии.

 

ГЛАВА 2: СОДЕРЖАНИЕ И ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТНОСТИ МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ

 

2.1 Особенности учета и отражения в балансе внеоборотных и оборотных активов, капитала, обязательств

 

 

Государственная статистическая и бухгалтерская отчетность малых  предприятий представляется в утверждаемом Правительством Российской Федерации  порядке, предусматривающем упрощенные процедуры и формы отчетности, содержащие в основном информацию, необходимую для решения вопросов налогообложения.

Рассмотрим структуру  отчетности малых предприятий: субъекты малых предприятий предоставляют  свою отчетность в двух основных формах: «Бухгалтерский баланс» (форма №1) (приложение № 2) и «Отчет о прибылях и убытках» (форма № 2).

Бухгалтерский баланс заполняется  на основании остатков по счетам Главной  книги. Статьи актива включают дебетовые  остатки активных счетов; статьи пассива - кредитовые остатки пассивных счетов.

Для формирования некоторых  показателей используются данные аналитического учета (ведомости, журналы-ордера и  другие регистры). Но основным источником информации для заполнения бухгалтерского баланса является Главная книга.

Первый раздел баланса  именуется «Внеоборотными активами».

В первой статье первого  раздела бухгалтерского баланса, которая  называется «Нематериальные активы» (строка 110) отражается остаточная стоимость  всех нематериальных активов, которые  принадлежат организации. При заполнении данной статьи необходимо руководствоваться  Положением по бухгалтерскому учету  «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000).

Помимо нематериальных активов  по данной статье предусмотрено отражать неосязаемые результаты научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических  работ (НИОКР), учтенные на счете 04 «  Нематериальные активы».

Следующая статья баланса  называется «Основные средства».

Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости.

Для того чтобы рассчитать остаточную стоимость основных средств  необходимо из их первоначальной стоимости (дебетовое сальдо по счету 01 «Основные  средства» вычесть сумму начисленной  амортизации (кредитовое сальдо по счету 02 «Амортизация основных средств»).

По статье 130 « Незавершенное  строительство» отражается стоимость  строительно-монтажных работ независимо от способа их осуществления, расходы  на приобретение основных средств и  НМА до их принятия к бухгалтерскому учету, затраты на капитальные работы.

По строке 130 « Незавершенное  строительство» отражается стоимость  имущества, учет которого ведется на счета 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».

По статье «Доходные вложения в материальные ценности» (строка 135) бухгалтер должен отразить остаточную стоимость имущества, учтенного  на счете 03 «Доходные вложения в  материальные ценности», на котором  учитывается стоимость имущества, которое организация собирается использовать для сдачи в аренду, лизинг или прокат.

Для расчета остаточной стоимости  доходных вложений необходимо из их первоначальной стоимости (дебетовое сальдо счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности») вычесть суммы начисленной амортизации (кредитовое сальдо по счету 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация доходных вложений в материальные ценности»).

По строке 140 « Долгосрочные финансовые вложения» должны быть отражены данные о долгосрочных инвестициях  организации в дочерние и зависимые  общества, о приобретенных на срок более 12 месяцев долговых ценных бумагах, о займах, предоставленных другим организациям на срок более 12 месяцев, депозитных вкладах и тому подобное.

Финансовые вложения, по которым можно исчислить в  установленном порядке текущую  рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской  отчетности на конец отчетного периода  по текущей рыночной стоимости.

Порядок определения текущей  рыночной стоимости прописан в разделе III ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». Однако малые предприятия могут  проводить последующую оценку всех финансовых вложений в порядке, установленном  для финансовых вложений, по которым  их текущая рыночная стоимость не определяется. То есть учитывать вложения по первоначальной стоимости (п. 19 ПБУ 19/02).

По статье «Прочие внеоборотные активы» (строка 150) приводятся данные о средствах и вложениях, относящихся  к внеобротным, но не получившие отражения  в рассмотренных статьях первого  раздела.

По строк 190 «Итого по разделу I» приводится сумма строк 110 «Нематериальные  активы», 120 «Основные средства», 130 «Незавершенное строительство», 135 «Доходные  вложения в материальные ценности», 140 «Долгосрочные финансовые вложения», 145 «Отложенные налоговые активы»  и 150 «Прочие внеобротные активы» [19].

Второй раздел бухгалтерского баланса «Оборотные активы».

Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерской  отчетности в соответствии с их классификацией по группам (видам)- строки 211-217 баланса.

Строка 212 «Животные на выращивании  и откорме» заполняется предприятиями  животноводства птицеводства и отражает данные о стоимости молодняка  животных, взрослых животных, находящихся  на откорме (кролики, пчелы и другие). По данной строке отражается дебетовое  сальдо по одноименному счету 11.

По строке 213 «Затраты в  незавершенном производстве» производственные организации отражают остатки незавершенного производства в оценке по фактической  себестоимости, нормативно-плановой себестоимости, по стоимости прямых расходов или  по стоимости сырья и материалов в зависимости от положений четной политики. Строка 213 заполняется на основании дебетового сальдо счетов 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства»,, 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

По строке 214 «Готовая продукция  и товары для перепродажи» производственные организации отражают фактическую  или нормативно – плановую себестоимость  готовой продукции, учтенную по дебету счета 43 «Готовая продукция».

Организации торговли отражают товары по стоимости приобретения с  учетом расходов, связанных с их приобретением, учтенные по дебету счета 41 «Товары».

Если организация розничной  торговли в соответствии с учетной  политикой применяет оценку товаров  по продажной стоимости с отдельным  отражением торговой наценки на счете 42 «Торговая наценка», то по строке 214 баланса показывается разница  между дебетом счета 41 «Товары» и  кредитом счета 42 «Торговая наценка».

По строке 215 бухгалтерского баланса отражается фактическая  или нормативно-плановая себестоимость  отгруженных товаров. Стоимость  этих товаров отражается по дебету счета 45 «Товары отгруженные».

По строке 216 «Расходы будущих  периодов» расходы, произведенные  в отчетном периоде, но подлежащие списанию в соответствии с учетной политикой (равномерно или пропорционально  объему производства» в следующих  отчетных периодах. По строке 216 отражается дебетовое сальдо по счету 97 «Расходы будущих периодов», не погашенное по состоянию на отчетную дату.

По строке 217 «Прочие запасы и затраты» отражаются запасы и затраты, не нашедшие отражения в предыдущих строках подраздела «Запасы» раздела  2 баланса.

Далее следует статья «Налог на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям» (строка 220), в которой  отражаются суммы НДС по приобретенным  основным средствам, НМА, запасам, работам, услугам, которые в соответствии с требованиями главы 21 НК РФ должна быть принята к налоговому вычету в следующих отчетных периодах. Строка заполняется на основании дебетового сальдо по одноименному счету 19 «НДС по приобретенным ценностям».

Применение упрощенной системы  налогообложения малым организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога. Также, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Малые организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

По строкам 230 и 240 отражаются данные о дебиторской задолженности  организации. По 230 строке отражаются суммы  дебиторской задолженности, срок погашения  которой превышает 12 месяцев после  отчетной даты.