Отчетность малых предприятий

Возможность применять кассовый метод признания выручки в  бухгалтерском учете также предусмотрена  и пунктом 20 Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета  для субъектов малого предпринимательства (утверждены приказом Минфина России от 21 декабря 1998 г. № 64н).

По строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются учтенные затраты  на производство продукции, работ, услуг  в доле, относящейся к продажам отчетного периода. Данный показатель указывается по строке 020 в круглых  скобках.

Заполнение строки 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» зависит от того, каким видом  деятельности занимается организация.

Организации, выполняющие  работы, оказывающие услуги, указывают  по строке 020 все расходы, понесенные при выполнении работ (оказании услуг) и относимые на себестоимость. При  этом используются данные, отраженные по:

Дебету счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредиту  счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

Организации оптовой торговли указывают по данной строке фактическую  себестоимость проданных товаров, которая отражается следующим образом:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит счета 41 «Товары»

Организации розничной торговли, ведущие учет товаров в продажных  ценах, отражают по строке «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» покупную стоимость (фактическую  себестоимость) проданных товаров, списанную:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит счета 41 «Товары» ;

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит счета 42 «Торговая наценка» - сторно.

Если организация осуществляет несколько видов деятельности, выручка  по которым была отражена в расшифровках к строке 010«Выручка (нетто) от продажи  товаров, продукции, работ, услуг (за минусом  НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей), то необходимо привести расшифровку  расходов по каждому виду деятельности.

По строке 029 формы № 2 отражается валовая прибыль организации. Она определяется как разность между  выручкой от продажи (строка 010) и себестоимостью продаж (строка 020).

По строке 030 «Коммерческие  расходы» по производственным организациям отражаются расходы по реализации продукции, учтенные на счете 44 «Расходы на продажу», относящиеся к реализованной  продукции и списанные в дебет  счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» со счета 44 «Расходы на продажу».

По строке 040 «Управленческие  расходы» отражаются общехозяйственные  расходы предприятия. По производственным предприятиям данная строка заполняется  в том случае, когда управленческие расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются в соответствии с учетной политикой на счет 90 «Продажи», субсчет 6 «Управленческие  расходы». Если же общехозяйственные  расходы списываются на счет 20 «Основное  производство», то они включаются в  себестоимость проданной продукции  и отражаются по строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

Сумма управленческих расходов отражается по строке 030 «Управленческие  расходы» в круглых скобках.

По сроке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» отражается финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи  товаров, продукции, работ, услуг. Он определяется как разница между выручкой от продажи, отраженной по строке 010 « Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)», и суммой затрат, отраженной по строкам 020 « Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг», 030 « Коммерческие расходы», 040 «Управленческие расходы».

Во втором разделе Отчета о прибылях и убытках отражаются прочие доходы и расходы организации.

По строке 060 «Проценты  к получению» отражают суммы доходов, причитающихся к получению и  не связанные с участием организации  в уставных капиталах других предприятий, а также ведением совместной деятельности.

В бухгалтерском учете  проценты к получению должны быть отражены по:

Дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет1 «Прочие доходы».

По строке 070 «Проценты  к уплате» отражаются суммы процентов, уплачиваемые организацией за полученные во временное пользование денежные средства (кредиты и займы). Это  затраты по уплате процентов по кредитам и займам, которые в соответствии с учетной политикой организации  отражаются в составе прочих расходов. В бухгалтерском учете сведения о процентах отражаются следующей  корреспонденцией счетов:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет2 «Прочие расходы» Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По строке 080 «Доходы от участия в других организациях»  отражаются поступления от долевого участия в уставных капиталах  других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам); доходы, полученные организацией от совместной деятельности.

В учете организации, получающей эти доходы, делается проводка:

Дебет счета 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами» Кредит счета 91 «Прочие доходы и  расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

По строке 090 « Прочие доходы»  отражаются доходы от продажи и прочего  выбытия основных средств, НМА, запасов, дебиторской задолженности (выручка  без НДС), штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий хозяйственных  договоров, активы, полученные безвозмездно, прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, положительные курсовые разницы и другие доходы в соответствии с п.7 ПБУ № 9.

По строке 100 «Прочие расходы» отражаются расходы, связанные с  участием в уставных капиталах других организаций, с предоставлением  имущества в аренду, с выбытием имущества, оплата услуг банка, налог  на имущество, отрицательные курсовые разницы, оценочные резервы, штрафы, пени, неустойки за нарушение условий  хозяйственных договоров, убытки прошлых  лет, выявленные в отчетном году и  другие расходы в соответствии с п.11 ПБУ 10/99 [15].

В бухгалтерском учете  прочие доходы и расходы учитываются  на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в разделе соответствующих субсчетов.

По строке 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» отражается прибыль (убыток) до налогообложения, которая  определяется расчетным путем как  сумма всех прибылей и доходов, уменьшенная  на сумму всех убытков и расходов:

Строка 140= строка 050+строка 060-строка 070+строка 080+строка 090-строка 100.

Строка 140 должна соответствовать  предварительному сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки».

По строке 141 формы № 2 отражаются отложенные налоговые активы организации. По данной строке отражается разница между начисленными и  списанными отложенными налоговыми активами, то есть разница между  дебетовым оборотом счета 09 «Отложенный  налоговый актив» и кредитовым оборотом по этому счету за отчетный период. Показатель отложенных налоговых активов  отражается в форме № 2 как положительная  величина, если дебетовый оборот счета 09 «Отложенный налоговый актив» за отчетный период был больше кредитового  оборота. Если же наоборот, то разница  между оборотами будет отрицательной, а в отчете о прибылях и убытках  будет необходимо данный показатель отразить в скобках.

По строке 142 «Отложенные  налоговые обязательства» отражается разница между кредитовым и дебетовым  оборотом счета 77 « Отложенные налоговые  обязательства». Если оборот по кредиту  данного счета больше дебетового, то это означает, что за истекший отчетный период налоговых обязательств было начислено больше, чем погашено. Тогда в форме № 2 по строке 142 будет отражен показатель со знаком «минус», который будет уменьшать  прибыль (увеличивать убыток) до налогообложения.

По строке 150 «Текущий налог  на прибыль» отражается сумма налога, начисленного к уплате в бюджет (то есть кредитовое сальдо по субсчету «  Расчеты по налогу на прибыль» счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам  и сборам»). По этой строке отражается сумма оборотов по кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» в части начисленного условного расхода по налогу на прибыль (Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»), постоянных налоговых обязательства (Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам») и отложенных налоговых активов (Дебет счета 09 «Отложенный налоговый актив» Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»). Из этой суммы вычитается сумма оборотов по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в части уменьшения налога на прибыль на суммы постоянных налоговых активов (Дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»), отложенных налоговых обязательств (Дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» Кредит счета 77 «Отложенные налоговые обязательства») и условного дохода по налогу на прибыль (Дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»).

В соответствии с ПБУ 18/02 на основании всех перечисленных  показателей формируется текущий  налог на прибыль. Налог на прибыль = условный расход + Постоянное налоговое  обязательство+Отложенный налоговый актив - Отложенное налоговое обязательство - Постоянный налоговый актив [15].

Также на отдельно вписываемой  строке следует отразить суммы штрафных санкций, подлежащих уплате в бюджет и внебюджетные фонды, пени по налогам. Эти суммы отражаются в учете  следующей записью:

Дебет счета 99 «прибыли и  убытки» Кредит счета 68 «Расчеты с  бюджетом по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению».

По строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» отражается соответствующий показатель, который  рассчитывается по следующей формуле:

Строка 190 «Чистая (прибыль) отчетного периода =Строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения»+ строка 141 «Отложенные налоговые активы»- строка 142 «Отложенные налоговые  обязательства» - строка 150 «Текущий налог  на прибыль».

По строке 200 справочно  отражаются постоянные налоговые обязательства (активы).

В справочном разделе формы  № 2 отражаются базовая и разводненная прибыль (убыток) на одну акцию.

В разделе «Расшифровка отдельных  прибылей и убытков» формы № 2 приводится расшифровка наиболее значительных видов прибылей и убытков, представленных отдельными прочими доходами и расходами, полученными (выявленными) организацией в течение отчетного периода  сравнении с данными за аналогичный  период предыдущего года.

 

2.3 Приложения к балансу и пояснительная записка

 

Состав бухгалтерской  отчетности определяется пунктом 2 статьи 13 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». При  этом бухгалтерский баланс (форма  № 1) и отчет о прибылях и убытках (форма № 2) считаются основными  формами, а формы № 3–6 рассматриваются  в качестве приложений к ним (п. 1 приказа Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской  отчетности», далее — Приказ № 67н). Эти приложения вместе с пояснительной  запиской именуются пояснениями  к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (п. 4 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»). Пояснительную  записку вправе не представлять субъекты малого предпринимательства, но лишь в  том случае, если они не подлежат обязательному аудиту [13].

Согласно приказу Минфина от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организации» следует, что организации - субъекты малого предпринимательства формируют бухгалтерскую отчетность по следующей упрощенной системе:

а) в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках  включаются показатели только по группам  статей (без детализации показателей  по статьям);

б) в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и  убытках приводится только наиболее важная информация, без знания которой  невозможна оценка финансового положения  организации или финансовых результатов  ее деятельности.

Пояснительная записка представляет собой наименее формализованный  и наиболее объемный документ в годовой  бухгалтерской отчетности, с которого опытный пользователь начинает изучение отчетности организации. В отличие  от других форм отчетности, пояснительная  записка не только расшифровывает количественные показатели деятельности предприятия, но и дает их качественные характеристики. В данном документе собраны воедино такие разные показатели как материалоемкость и фондоемкость производства, технические характеристики основных средств, статистика основных экономических показателей, изменение численности сотрудников и перспективы финансового состояния. Грамотно составленная пояснительная записка, является по существу готовым материалом для создания отчета перед акционерами.

Несмотря на многообразие условий, в которых работают компании, можно выделить общие разделы  пояснительной записки:

1) Сведения о хозяйственной деятельности;

2) Особенности учетной  политики;

3)Отдельные хозяйственные операции;