Для учета доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим  периодам, используют счет 98 «Доходы  будущих периодов», который является пассивным. По кредиту счета учитывают  доходы, относящиеся к будущим  периодам, предстоящие поступления  задолженностей, доходы, возникающие  вследствие превышения взыскиваемых с  виновников недостающих ценностей  над их балансовой стоимостью. По дебету счета отражают списание доходов  будущих периодов на счета учета  имущества, расчетов, счет 91 «Прочие  доходы и расходы».

     Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используют счет 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету - расходы  и убытки.

     Финансовый  результат от продажи продукции (работ, услуг) первоначально определяют по счету 90 «Продажи». Со счета 90 прибыль  или убыток обычной деятельности списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Финансовый результат от продажи имущества, операционные и внереализационные доходы и расходы вначале отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», с которого затем ежемесячно списывают на счет 99. Чрезвычайные доходы и расходы (от стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.) сразу относят на счет 99 без предварительной записи на промежуточных счетах в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.

     Кроме того, по дебету счета 99 отражают суммы  начисленного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и  суммы причитающихся налоговых  санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль также отражаются на счетах 99 и 68.

     По  окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывают. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают с дебета счета 99 в кредит счета 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)». Сумму  убытка списывают с кредита счета 99 в дебет счета 84.

     Для обобщения информации о наличии  и движении сумм нераспределенной прибыли  или непокрытого убытка организации  используют активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов, создание и пополнение резервного капитала, покрытие убытков прошлых лет. На суммы начисленных доходов учредителям  дебетуют счет 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» и кредитуют  счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (работникам организации) и 75 «Расчеты с учредителями» (сторонним участникам). Отчисления в резервный капитал  отражают по дебету счета 84 и кредиту  счета 82 «Резервный капитал». Направление  чистой прибыли на покрытие убытка предыдущего года отражают по дебету и кредиту счета 84

     Доходы  в ОАО «Якутский Гормолзавод» от обычных видов деятельности отражаются на счете 90 «Продажи». К нему открыты следующие субсчета: 90. 1 «Выручка», 90.1.1 «Выручка (по деятельности, не облагаемой ЕНВД), 90. 2 «Себестоимость продаж, 90.2.1 «Себестоимость продаж (по деятельности, не облагаемой ЕНВД). В ОАО «Якутский Гормолзавод» для обобщения информации о расходах используют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

    Пример  использования счета 90. Общество получило от покупателя 100-процентную предварительную  оплату в счет поставки молочной продукции. Стоимость продукции составляет 55 000 руб., в том числе НДС (10%) 5000 руб. В том же периоде продукция  отгружена покупателю. Фактическая  себестоимость реализованной продукции  составила 40 000 руб. 

 

     ОАО «Якутский Гормолзавод» не создает резервы предстоящих расходов. Учет расходов будущих периодов осуществляют по счету 97 «Расходы будущих периодов».

    Пример  использования счета 97. Для получения  лицензии на осуществление деятельности по производству продукции организация  воспользовалась услугами юридической  фирмы. Лицензия получена в мае 2006 г., срок действия лицензии - 5 лет, стоимость услуг юридической фирмы составила 34 220 руб., в том числе НДС 5220 руб.

    В бухгалтерском учете данная хозяйственная  операция отражается следующими проводками:

 

 

Тема 9. Учет капитала и резервов

 

       Источниками формирования имущества являются собственные  средства (собственный капитал) и  земные средства (заемный капитал).

       Собственный капитал состоит из уставного  капитала, добавочного капитала, резервного капитала, фондов специального назначения и нераспределенной прибыли. Уставный капитал акционерного общества в  настоящее время формируется  путем создания новых акционерных  обществ за счет средств учредителей, либо путем преобразования государственных  и муниципальных организаций  в акционерные.

       Уставный  капитал представляет собой совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей (участников) в имущество  в организации при её создании и для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами.

       Акционерное общество может увеличить свой уставный капитал путем выпуска новых  акций, увеличение их номинальной цены, обмена облигаций на акции, передача имущества на увеличение уставного  капитала.

     Организации ведут бухгалтерский учет операций по счету 80 «Уставный капитал» в  следующем порядке.

     1. Регистрация уставного капитала  или перерегистрация его размеров в сторону увеличения: Д75, К80-1.

     2. Отражение подписки на вклад:  Д80-1, К80-2.

     3. Получение денежных средств, материального  и нематериального имущества  в погашение обязательств по  взносу во вклад: Д50, 51, 52, 08 и др., К75.

     Если  взнос превышает размер зарегистрированного  вклада на сумму превышения поступлений  денежных средств либо стоимости имущества делается запись: Д50, 51, 08 и др., К83.

     4. Одновременно с отражением взноса производится перераспределение средств в капитале: Д80-2, К80-3.

     5. Отражение увеличения размеров  уставного капитала, произошедшего в результате привлечения средств участников:

• Д75, К80-1 (по поступлении средств от участников также делаются записи по движению капитала: Д80-1, К80-2; Д80-2, К80-3);
• направления доходов (или дивидендов) на увеличение уставного капитала:

     Д75 К80-1 – по доходам или дивидендам юридических лиц; также делаются следующие записи:

     а) по движению капитала: Д80-1, К80-2; Д80-2, К80-3;

     б) по использованию прибыли: Д84, К75.

• направления средств резервного капитала: Д82, К75;
• направления неиспользованных средств фондов, образованных из средств чистой прибыли: Д84, К75.

     Средства  резервного капитала организации других организационно - правовых форм направляют на покрытие расходов, предусмотренных  учредительными и иными аналогичными документами организации, в частности:

• на покрытие убытков от хозяйственной деятельности;
• на выплату дивидендов по привилегированным акциям, а также доходов по облигациям в случае отсутствия чистой прибыли;
• на увеличение размера уставного капитала.

     Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на счете 82 «Резервный капитал».

    Д 82/ К 66 - отражается направление средств  резервного фонда на погашение облигаций  акционерного общества,

    Д 82/ К 84 - отражается направление средств  резервного фонда на покрытие полученного  убытка, - в корреспонденции с  кредитом счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

    Д 82/ К75 – направлен резервный капитал на увеличение уставного капитала;

     Добавочный  капитал организации образуется за счет прироста стоимости внеоборотных активов:

• при переоценке основных фондов в сторону увеличения;
• при поступлении различных активов от юридических и физических лиц (не подлежащих возврату).

     При этом делаются следующие проводки:

     Д01, 07, 08 К83 - отражена дооценка внеоборотных активов (с одновременным уменьшением суммы прироста на сумму увеличения амортизации основных средств. Делается запись: Д83, К02);

     Д08, 51 и др. К83 - отражены вклады в имущество  организации, полученные от участников.

     Д83 К01 и др. - отражена уценка основных средств, если ранее по данным объектам на этом счете была отражена их дооценка;

     Д83 К84 - отражено использование суммы  дооценки основных средств при их продаже и прочем выбытии.