При использовании кассового метода дата зачисления денег от покупателей  является моментом закрытия счета 90 «Продажи»  и определения финансового результата от реализации.

     При использовании метода учета реализации «по отгрузке» продукция считается  реализованной в момент ее отгрузки и предъявления покупателю счета  об оплате. В этом варианте используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Основные проводки по учету реализации «по отгрузке» (методом начисления) приведены в табл.6.

     Таблица 7

     Отражение выручки от реализации методом по отгрузке

 

     При использовании метода начисления дата отгрузки продукции и предъявление счета об оплате покупателю является моментом закрытия счета 90 «Продажи»  и определения финансового результата от реализации.

     При данном варианте учета реализации в  проводке Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 90 «Продажи» (получена выручка от реализации) между счетами 51 и 90 встает счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», что  отражается в учете следующими записями:

     Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

     Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи».

     Метод определения выручки от реализации по отгрузке продукции и предъявлению счета на оплату покупателям является традиционным в международной практике. Этот метод также рекомендован к  использованию в отечественном  учете.

 

Тема 5. Учет капитальных вложений

 

       Учет  капитальных вложений регулируется ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного  подряда», утвержденного Приказом Минфина  РФ от 24.11.08 г. №26н.

     Капитальные вложения - это инвестиции в основные средства, в том числе затраты  на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое  перевооружение действующих организаций, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и др.

Долгосрочные  инвестиции - это затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года). При этом такие активы не должны быть предназначены для продажи.

Характерной чертой капитальных вложений является их направленность на приобретение (создание) инвестиционного объекта со сроком использования более 12 месяцев. Поэтому  капитальные вложения не учитывают  в составе текущих расходов, а  включают в первоначальную стоимость  основных средств. Это правило применяется  как в налоговом, так и в  бухгалтерском учете.

     Порядок учета затрат на строительные работы и работы по монтажу оборудования зависит от способа их производства - подрядного или хозяйственного. При  подрядном способе производства выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика-заказчика на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций.

При хозяйственном  способе производства указанных  работ учет затрат ведется застройщиком также на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и при этом на счете отражают фактически произведенные застройщиком затраты.

       Рекомендуется вести учет затрат на производство строительных работ по следующим  статьям расходов: «Материалы»; «Расходы на оплату труда рабочих»; «Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов»; «Накладные расходы». Указанные расходы списывают  в дебет счета 08 с кредита счета 10 «Материалы» (на стоимость использованных в строительстве материалов), 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на сумму  начисленной заработной платы работникам, занятым в строительстве), 69 «Расчеты по социальному страхованию и  обеспечению» (на суммы, начисленные  во внебюджетные фонды) и других счетов.

       Фактические расходы по содержанию отдела капитального строительства учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и согласно п.1.4 Положения по бухучету долгосрочных инвестиций производятся за счет средств, предназначенных для финансирования капитального строительства и включаются в состав общих капитальных затрат в инвентарную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов.

       Синтетический учет осуществляется в главной книге  в обобщенном виде и в денежном выражении. Так как в ОАО «Якутский  Гормолзавод» применяется журнально-ордерная форма, то аналитический учет ведется по видам и составу вложений в следующих учетных регистрах:

       в ведомости № 18 – учет затрат по незаконченным  и несданным работам; учет затрат отчетного периода и с начала года, а так же учет затрат по введенным  в эксплуатацию отдельным объектам основных средств;

       в ведомости № 18-1 – учет затрат, составляющих первоначальную стоимость сданных  в эксплуатацию объектов основных средств;

       в журналах-ордерах № 10-1, 13 и 16 – учет обобщенных данных по соответствующим  видам вложений.

       Фактические расходы по содержанию распределяются  пропорционально фактическому   освоению строительно-монтажных работ  для собственного потребления и  по договорам подряда сторонним  организациям ежеквартально, полугодию  или в конце года.

       ОАО «Якутский Гормолзавод» использует счет 07 «Оборудование к установке»  для обобщения информации о наличии и движении оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах.

       По  договорам строительного подряда, длительность исполнения которых составляет более одного отчетного года или  сроки начала и окончания работ, по которым приходится на разные годы выручка по таким договорам и  расходы по ним признаются способом «по мере готовности», если финансовый результат (прибыль или убыток) исполнения договора на отчетную дату может быть достоверно определен (п.17 ПБУ 2/2008).

    Пример. В 2005г. Общество за счет собственных  средств строит производственную котельную подрядным способом. В соответствии с договором подрядчик осуществляет только монтаж оборудования, предприятие (заказчик) приобретает и обеспечивает доставку необходимого оборудования и материалов.

    Для обеспечения строительства предприятие  в августе 2005 г. приобрело производственное оборудование стоимостью 1 770 000 руб., в том числе НДС 270 000 руб., и передало его подрядчику для монтажа. Стоимость транспортировки оборудования составила 70 800 руб., в том числе НДС 10 800 руб. По договору сметная стоимость работ подрядчика по монтажу оборудования составляет 472 000 руб., в том числе НДС 72 000 руб. После окончания строительства цеха оборудование принято в эксплуатацию.

    Бухгалтер предприятия должен отразить вышеуказанные  операции следующими бухгалтерскими проводками:

    1) Д 07/К 60 - 1500 000 руб. - отражено приобретение  производственного оборудования, требующего  монтажа);

    2) Д 16/К 60 - 270 000 руб. отражена сумма  НДС, уплаченная поставщику оборудования;

    3) Д 60/К 51 - 1 770 000 руб. - произведена  оплата поставщику оборудования;

    4) Д 07/К 60 - 60 000 руб. - отражена оплата  транспортных услуг по доставке  производственного оборудования  на строительный объект;

    5) Д 19/К 60 "Расчеты с поставщиками  и подрядчиками" - 10 800 руб. - отражена  сумма НДС, уплаченная транспортной  организации;

    6) Д 60/К 51 - 70 800 руб. - произведена  оплата за транспортные услуги;

    7) Д 08/К 07- 1 560 000 руб. (1 500 000 руб. + 60 000 руб.) - оборудование передано в  монтаж;

    8) Д 08 /К 60 - 400 000 руб. - приняты выполненные  работы по монтажу оборудования;

    9) Д 19/К 60 - 72 000 руб. - отражена сумма  НДС по выполненным работам  по монтажу оборудования;

    10) Д 60/К 51 - руб. - 472 000 руб. - произведены  расчеты с подрядчиком за монтаж  оборудования;

    11) Д 01/К 08 - 1 960 000 руб. - приняты к  бухгалтерскому учету объекты  основных средств. (Приложение 6) 

Тема 6. Учет финансовых вложений

 

       Бухгалтерский учет финансовых вложений осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений»  ПБУ 19/02», утвержденным приказом Минфина  РФ от 10.12.2002 г. № 126н,  с изменениями, утвержденными приказом Минфина РФ от 18.09.2006г. N 116н, приказом Минфина РФ от 27.11.2006г. N 156н., законом «О рынке ценных бумаг» от 22.04.96г. № 39 — ФЗ (с изм. и доп. от 28.12.2002г.)

       Основными первичными документами для учета  операций в ОАО «Якутский Гормолзавод» с финансовыми вложениями являются следующие:

• договор;
• акт приема-передачи;
• сертификат эмиссионной ценной бумаги;
• выписка со счета депо;
• выписка из реестра акционеров и другие.

       Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, описаны в Книге учета ценных бумаг. Исправления в Книгу учета  ценных бумаг могут вносить лишь с разрешением руководителя и  главного бухгалтера с указанием  даты внесения исправлений.

       Все финансовые вложения принимаются к  учету по первоначальной стоимости, т.е. по  сумме фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную  стоимость и иных возмещаемых  налогов (кроме случаев, предусмотренных  законодательством Российской Федерации  о налогах и сборах).

       При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая  рыночная стоимость, его стоимость  определяется по первоначальной стоимости  каждой единицы бухгалтерского учета  финансовых вложений.

       Финансовые  вложения подразделяются в Обществе на долгосрочные (когда установленный  срок их погашения превышает 1 год  или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более 1 года) и краткосрочные (когда установленный  срок их погашения не превышает 1 года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более 1 года).

       Финансовые  вложения учитываются на активном счете 58 «Финансовые вложения».

       К счету 58 открываются субсчета:

       58-1 «Паи и акции»,

       58-2 «Долговые ценные бумаги», 

       58-3 «Предоставленные займы»,

       58-4 «Вклады по договору простого  товарищества».  

Таблица 8.

Финансовые  вложения в 2010г.