По  окончании месяца косвенные расходы  списываются со счетов 25 и 26 на калькуляционные счета издержек производства и определяется фактическая производственная себестоимость продукции. Затем фактическая производственная себестоимость продукции списывается со счетов 20, 23, 29 в дебет счетов 43 "Готовая продукция", 45 "Товары отгруженные", 90 "Продажи" и др.

     Суммы прямых расходов, приходящихся на остаток  готовой продукции, отражаются в  бухгалтерском учете по дебету счета 20. Затраты по видам деятельности предприятия распределяются пропорционально  фонду оплаты труда. Себестоимость  продукции (работ, услуг) формируется  по полной производственной себестоимости.

    Пример. Организация, в соответствии с условиями  трудового договора, выдает работникам производственного цеха форменную  одежду, которая остается в собственности  организации. Расходы на форменную  одежду в количестве 20 комплектов составили 47 200 руб., в том числе НДС 7200 руб. В январе выдано 10 комплектов, срок носки форменной одежды - 12 месяцев.

    В бухгалтерском учете данная хозяйственная  операция отражается следующими проводками:

 

    Пример. Ремонтному цеху отпустили на производственные цели запасные части в количестве 100 шт. общей стоимостью 7000 руб. В  конце месяца была проведена инвентаризация и выявлены неиспользованные остатки  запасных частей в количестве 9 шт.

    В бухгалтерском учете данная хозяйственная  операция отражается следующими проводками.

 

Пример  калькуляции продукции (творог):

1.Отпущены  со склада в производство материалы  и сырье на изготовление продукции на 1000л.: Д20 /К10 46993,6

2. начислена  заработная плата рабочим, занятым  в производстве продукции, тыс. рублей: Д 20 /К 70-1580

3. произведены  отчисления на социальное страхование  и обеспечение по заработной  плате, занятым в производстве продукции, тыс.рублей:

 Д  20 /К 69-383,39

4.Отпущено  топливо на общехозяйственные нужды: Д 26 /К 10  –1935,77

5.Начислена  амортизация основных фондов  производственного назначения в размере : Д 20 /К 02-5530,00

6. Списаны  общепроизводственные расходы: Д 20 /К 25 9243,00

Калькуляция производственной себестоимости представлена в таблице 

Таблица 5. (см. Приложение 4)

 

Анализируя  данную таблицу, можно сделать вывод, что из всех затрат на производство продукции основную роль играет статья –сырье и материалы- Затраты на содержание основных средств составляют 6,31% из всех затрат, а оплата труда– всего 1,82%.

Так как  предприятие пищевое то много  средств тратится на закуп сырья, где особую роль играет прием натурального молока от с/х производителей, а также  сухое молоко завозимое из разных регионов страны.

 

Тема 4. Учет выпуска и продажи готовой продукции

 

Положение по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. ПБУ 5/01. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 9 июня 2001 г. N 44н.

При использовании  для учета затрат на производство продукции счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" синтетический учет готовой продукции осуществляют на счете 43 по нормативной или плановой себестоимости.

По дебету счета 40 отражают фактическую себестоимость  продукции (работ, услуг), по кредиту - нормативную  или плановую себестоимость.

Фактическую производственную себестоимость продукции (работ, услуг) списывают с кредита  счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и  хозяйства" в дебет счета 40.

Нормативную или плановую себестоимость продукции (работ, услуг) списывают с кредита  счета 40 в дебет счетов 43 "Готовая  продукция", 90 "Продажи" и других счетов (10, 11, 21, 28, 41 и др.).

Сопоставлением  дебетовых и кредитовых оборотов по счету 40 на 1-е число месяца определяют отклонение фактической себестоимости  продукции от нормативной или  плановой и списывают с кредита  счета 40 в дебет счета 90 "Продажи". При этом превышение фактической  себестоимости продукции над  нормативной или плановой списывают  дополнительной проводкой, а экономию - способом "красное сторно". Счет 40 закрывают ежемесячно, и сальдо на отчетную дату он не имеет.

      Учет  товаров в организациях, приобретенных  для комплектации готовой продукции  и перепродажи. Для обобщения  информации о наличии и движении товаров используют синтетический счет 41 "Товары".

      В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, счет 41 "Товары" применяют для учета материалов, изделий, продуктов, приобретенных специально для продажи, или когда стоимость готовых изделий, приобретенных для комплектации, не включается в себестоимость проданной продукции, а возмещается покупателем отдельно.

      Приобретение  товаров записывается проводкой Д 41/ К 60.  Порядок учета продажи товаров зависит от момента признания выручки от продажи товаров.

      При признании выручки от продажи  товаров Д 90 /К 41. Если выручка от продажи отпущенных (отгруженных) товаров определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то до момента признания выручки Д 45/ К 41. В момент признания выручки от продажи товаров Д 90/ К 45.

На активном счете 42 «Торговая наценка» ведется  учет торговых наценок, этот счет используется только на предприятиях розничной торговли.

На активном счете 43 «Готовая продукция» ведется  учет наличия и движения готовой  продукции на предприятиях, осуществляющих изготовление и реализацию продукции. Аналитический учет готовой продукции  ведется по местам хранения и видам  продукции.

На активном счете 44 «Расходы на продажу» ведется  учет затрат, связанных с продажей готовой продукции и товаров, выполнением работ и оказанием  услуг.

     Пример: Водители организации одновременно выполняют обязанности торговых представителей и используют личный мобильный телефон для ведения служебных переговоров.

Трудовым  договором, заключенным с этим работником, предусмотрена выплата ежемесячной  компенсации за использование личного  мобильного телефона в размере 500 руб.

Д 44/ К 73 - 500 руб. - начислена компенсация  работнику за использование личного  телефона в служебных целях;

Д 73/ К 50 - 500 руб. - отражена выплата компенсации работнику за использование личного телефона в служебных целях. (см. Приложение 5)

На активном счете 45 «Товары отгруженные» ведется  учет готовой продукции, которая  отгружена покупателю, но еще не оплачена. Поэтому стоимость отгруженной  покупателю продукции до получения  за нее платежа отражается на дебете счета 45, а при полной оплате продукции  ее стоимость списывается с кредита  счета 45.

На активно-пассивном  счете 90 «Продажа» ведется учет реализации готовой продукции. В процессе реализации предприятие получает денежные средства, возмещающие затраты предприятия  на ее производство, и часть прибыли  в составе выручки от реализации.

Учет  выпуска готовой продукции по плановой себестоимости

Д 43.1 К 40 Отражен выпуск готовой продукции по плановой себестоимости

Д 90.2 К 43.01 Плановая себестоимость реализованной продукции. Проводка делается при отражении факта реализации.

Д 40 К 20 Отражена фактическая себестоимость выпущенной продукции.

Д 43.2 К 40 Корректируем себестоимость выпущенной продукции.

Д 90.2 К 43.2 Корректируем себестоимость реализации продукции на рассчитанную величину отклонения.

Учет  выпуска готовой продукции по фактической себестоимости

Д 40 К 20 Проводки, отражающие выпуск готовой продукции основного производства. В аналитике счета 20 указывается постатейный состав затрат, вошедший в себестоимость

На ОАО  «Якутский Гормолзавод» остатки готовой продукции на складе на конец (начало) отчетного периода оцениваются по фактической производственной себестоимости. Бухгалтерский учет готовой продукции ведется без учета счета 40 «Выпуск продукции». Расходы будущих периодов учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списываются на расходы равными частями в течение срока их потребления. Резервы предстоящих расходов Общество не создает. В качестве метода учета выручки от реализации используется метод «по отгрузке».

     На  практике используют два варианта учета  выручки от реализации продукции, которые  определяют момент перехода права собственности  на готовую продукцию от поставщика к покупателю. Метод отражения  выручки от реализации определяется моментом реализации продукции и  устанавливается либо по моменту  оплаты, либо по моменту отгрузки.

     Если  используется метод «по оплате», то моментом реализации считается факт поступления денежных средств от покупателей на расчетный счет продавца. Этот метод также называется «кассовым  методом».

     Если  используется метод «по отгрузке», то моментом реализации считается факт отгрузки готовой продукции и  предъявление расчетных документов покупателю. Этот метод также называется «методом начисления».

     Основные  проводки по учету реализации «по  оплате» (кассовым методом) приведены  в таблице

     Таблица 6