Пример: 1 сентября 2009 года организация заключила депозитный договор с банком. По условиям договора депозит размещается под 12 процентов годовых, а проценты по нему выплачиваются 31 октября 2010 года. Размер вклада составляет 2000000 руб.

Д 58/К  51- 2000000 руб. – перечислены деньги на депозитный счет в банке 19726 руб. (2000000 руб. х 12% : 365 дн. х 30 дн.).

Налог на прибыль по этой операции она должна уплатить в размере 4734,24 руб. (19726 руб. х 24%).

Д09 /К 68 – 4734,24 руб. – отражена сумма отложенного налогового актива по возникшей вычитаемой временной разнице в виде признанного для налогообложения прибыли дохода (процентов).

Д76 /К 91-1 – 40109,58 руб. (2000000 х 12% : 365 дн. х 61 дн.) – начислены проценты по договору банковского вклада;

Д51/ К 76- 40109,58 руб. – получены проценты по вкладу;

Дебет 99 субсчет «Налог на прибыль» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»- 9626,30 руб. (40109,58 х 24%) – начислен бухгалтерский налог на прибыль (условный расход) с начисленных процентов;

Д 68/ К 09- 4734,24 руб. – погашен отложенный налоговый актив по возникшей вычитаемой временной разнице в виде признанного для налогообложения прибыли дохода (процентов) за сентябрь.

В налоговом  учете организация признает доход  в размере 20383,56руб. (2000000 х 12% : 365 дн. х 31 дн.). Налог на прибыль по этой операции она должна заплатить в размере 4892,05 руб. (20383,56 руб. х 24%). 

Тема 7. Учет кредитов и займов

 

       Учет  кредитов и займов регулируется ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и  затрат по их обслуживанию»,  Гражданским  кодексом РФ (Глава 42 «Заем и кредит»).

       Структура источников финансирования предприятия. В финансовом менеджменте под  внутренними и внешними источниками  финансирования понимают соответственно собственные и привлеченные (заемные) средства.

       К основным источникам привлеченных средств  относятся:

• ссуды банков;
• заемные средства;
• средства от продажи облигаций и других ценных бумаг;
• кредиторская задолженность.

       Кредиты банка, обеспечивая хозяйственную  деятельность организации содействуют  их развитию, увеличению объемов продукции, работ, услуг.

       Для учета краткосрочных кредитов ОАО  «Якутский Гормолзавод» использует  пассивные счет66 «Краткосрочные кредиты и займы», счет 67 – долгосрочных кредитов.

       Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения  информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и  займов, полученных организацией.

       Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции  с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». Начисленные суммы  процентов учитываются обособленно.

       Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.

       На  отдельном субсчете к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»  учитываются расчеты с кредитными организациями по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения не более 12 месяцев.

       При привлечении кредита в банке  бухгалтер заносит в журнал операций соответствующую запись о поступлении  денег на расчетный счет предприятия. При этом у бухгалтера, ведущего учете денежных средств запись в  журнале хозяйственных операций «Расчетный счет» запись устанавливается  автоматически.

       Для организации огромное значение имеет  целевое назначение кредита и  размер уплачиваемых процентов.

       Выдача  кредита производится перечислением  сумм кредита на расчетный счет организации. Предоставление (размещение) банком денежных средств юридическим лицам  - только в безналичном порядке путем  зачисления денежных средств на расчетный или корреспондентский счет / субсчет клиента - заемщика, открытый на основании договора банковского счета, в том числе при предоставлении средств на оплату платежных документов и на выплату заработной платы.

Пример: ОАО «Якутский Гормолзавод» получил банковский кредит в сумме 118 000 руб. на приобретение сырья. Кредит выдан сроком на три месяца. Согласно договору организация ежемесячно уплачивает банку проценты за кредит, исходя из ставки 20% годовых. В том же месяце организация из полученных заемных средств перечислила поставщику аванс в сумме 118 000 руб. за поставку товаров. Сырье на сумму 118 000 руб. (в т.ч. НДС - 18000 руб.) были получены 1 апреля 2010 г. Кредит полностью возвращен 30 апреля 2010 г.

Д 51/ К 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" - 118 000 руб. - получен кредит;

Д 60.2/К 51 "Расчетные счета"- 118 000 руб. - денежные средства под предстоящую  поставку сырья перечислены поставщику.

Сумма процентов, подлежащих ежемесячной  уплате банку, определится следующим 

образом:

в феврале: 118000 руб. х 20% / 365 дн. х 28 дн. = 1810,41 руб.;

в марте: 118000 руб. х 20% / 365 дн. х 31 дн. = 2004,38 руб.;

в апреле: 118000 руб. х 20% / 365 дн. х 29 дн. = 1875,07 руб.

Начисленные к уплате проценты организация должна будет отразить проводками:

Д 60/ К 66.2- 3814,79 руб. (1810,41 + 2004,38) - начислены проценты к уплате за период с 

момента получения кредита до момента  получения ТМЦ (в части, относящейся  к сумме 

перечисленного  аванса);

Д 66.2/К 51 "Расчетные счета" - 3814,79 руб. - перечислены проценты банку за февраль-март;

Д 10/ К 60  - 100 000 руб. – оприходовано сырье

Д 19 / К 60  - 18000 руб. - отражен НДС;

Д 60 /К 60.2 - 118 000 руб. - зачтен ранее выданный аванс  в счет погашения задолженности  поставщику;

Д 10/ К 60) - 3814,79 руб. - отнесены на увеличение стоимости  товаров расходы по уплате процентов, начисленные за период с момента  получения кредита до момента  получения товаров;

Д 91.2/К 66 " - 1875,07 руб.- отражены в составе  операционных расходов проценты, начисленные  к уплате за период с момента получения  товаров до момента погашения  кредита;

Д 66.2/К 51 - 1875,07 руб.- перечислена банку сумма  процентов за апрель;

Д 66 /К 51 - 118 000 руб. - погашен кредит.

      Регистрами  аналитического и синтетического учета  кредитов и займов являются:

- карточка  счета 66, отражающая движение  кредитов  в  разрезе всех  субсчетов и  дат.

- сальдо-оборотная  ведомость счета 66. Заменяет журнал  –ордер счета и является регистром  аналитического учета. Распечатывается  для выведения сальдо в конце  каждого месяца.

     Общество  использует собственные оборотные  средства для финансирования текущей  деятельности. В 2010 году произошло резкое увеличение стоимости основного  сырья (занимает в себестоимости  продукции долю около 50%). В связи  с нехваткой собственных средств  возникла необходимость привлечения заемных ресурсов (см. Приложение 7 ).

 

Тема 8. Учет финансовых результатов и использование прибыли

 

     ПБУ 9/99 «Доходы организации» устанавливает  правила формирования в бухгалтерском  учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и  страховых организаций.

     Доходами  организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов и (или) погашения  обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением  вкладов участников. Доходы организации  в зависимости от их характера, условия  получения и направления деятельности организации подразделяются на: доходы от обычных видов деятельности; прочие поступления.

       ПБУ 10/99 "Расходы организации"  устанавливает правила формирования  в бухгалтерском учете информации  о расходах коммерческих организаций  (кроме кредитных и страховых  организаций.

       Расходами организации признается  уменьшение экономических выгод  в результате выбытия активов  и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала  этой организации, за исключением  уменьшения вкладов по решению  участников. Расходами по обычным  видам деятельности являются  расходы, связанные с изготовлением  продукции и продажей продукции,  приобретением и продажей товаров,  с выполнением работ, оказанием  услуг, возмещение стоимости основных  средств, нематериальных активов  и иных амортизируемых активов,  осуществляемых в виде амортизационных  отчислений. Расходы, осуществление  которых связано с предоставлением  за плату во временное пользование  (временное владение и пользование)  своих активов, прав, возникающих  из патентов на изобретения  и других видов интеллектуальной  собственности, и от участия  в уставных капиталах других  организаций, когда это не является  предметом деятельности организации,  относятся к прочим расходам.

     Доходы  от обычных видов деятельности отражаются на счете 90 «Продажи». Синтетический  счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается  и сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все  субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 9), закрываются внутренними  записями на счет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

     Для обобщения информации об операционных и внереализационных доходах  и расходах используют счет 91 «Прочие  доходы и расходы». К этому счету  могут быть открыты следующие  субсчета: 1 «Прочие доходы»; 2 «Прочие  расходы»; 9 «Сальдо прочих доходов  и расходов». На отчетную дату счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет. По окончании отчетного  года субсчета 1 и 2 закрываются внутренними  записями на субсчет 9 счета 91.

     Для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и  иных ценностей используют счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». На этом счете учитывают недостачи  и потери от порчи материальных и  иных ценностей, выявленные в процессе их заготовления, хранения и продажи, подлежащие отнесению на счета учета  затрат на производство, расходов на продажу  и на виновных лиц.

     В дебет счета 94 с кредита счетов недостающих или полностью испорченных  ценностей списывается их фактическая  себестоимость (по товарно-материальным ценностям) или остаточная стоимость (по основным средствам и нематериальным активам). Но в этом году этот счет не использовался.

     Организации могут создавать следующие резервы: на предстоящую оплату отпусков работникам, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на покрытие расходов по ремонту основных средств, на возмещение производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным производством, на покрытие затрат по ремонту предметов проката, на выплату  вознаграждений по итогам работы за год  и другие цели.

     Для получения информации о состоянии  и движении резервов предстоящих  расходов используют пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов». Операции по начислению резервов отражают по кредиту счета 96 и дебету счетов учета затрат на производство и издержек обращения (20, 23, 25, 26 и т.п.). Фактические  расходы и платежи, осуществленные за счет резервных сумм, списывают  на уменьшение резервов (дебетуют счет 96) с кредита счетов по учету списываемых  расходов (10 «Материалы», 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда» и т.п.).

     Расходы будущих периодов - это затраты, произведенные  в отчетном периоде, но относящиеся  к будущим отчетным периодам. Основную часть расходов будущих периодов в организациях составляют расходы  на подготовку и освоение производства.

     Учет  расходов будущих периодов осуществляют по дебету активного счета 97 «Расходы будущих периодов» с кредита  соответствующих материальных, расчетных  и других счетов (10, 50, 51, 70, 69, 76 и др.).