Особенности учета основных средств

    Стоимость имущества при возврате лизингодателю, когда он же и вел учет этого имущества, списывается с забалансового счета лизингополучателя 001 «Арендованные основные средства».

    Если  учет велся на счете основных средств  лизингополучателя, возврат имущества отражается записью:

    Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

    Кредит 01. 

    Когда возвращается имущество с полностью погашенной стоимостью, на счете 91 останется нулевое сальдо. В этом случае по дебету данного счета в корреспонденции со счетом 01 отражается стоимость арендованного имущества, а по кредиту в корреспонденции с дебетом счета 02 - сумма начисленной амортизации, равная стоимости имущества.

    При возврате имущества с не полностью  оплаченной стоимостью дебетовое сальдо со счета 91 должно быть перечислено на счет 99 «Прибыли и убытки» как прочие операционные расходы.

    Если  лизингополучатель намерен выкупить переданное ему имущество до окончания срока действия договора, он должен сумму досрочно начисленных платежей отнести первоначально на счет 97 «Расходы будущих периодов». В случае использования собственных источников начисленные платежи относятся в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 02. Одновременно на указанную сумму делается проводка:

    Дебет   76, субсчет «Арендные  обязательства»

    Кредит 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам». 

    Как предусмотрено п. 29 ПБУ 6/01, выбытие  объектов основных средств происходит в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания по причине морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, а также в случае передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.

    Нелишне напомнить, что по Плану счетов 1990 г. такие операции отражались на счете 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» с отнесением финансового результата по окончании процедуры ликвидации на счет 80 «Прибыли и убытки». Из Плана счетов 2000 г. счет 47, как и другие счета, предназначавшиеся для учета продажи иных активов, исключен. По аналогии с международной практикой такие операции (в зависимости от того, являются ли они по уставу основным видом деятельности или нет) должны фиксироваться на счете 90 «Продажи» или 91 «Прочие доходы и расходы».

    В большинстве случаев выбытие  основных средств по Плану счетов 2000 г. отражается такими бухгалтерскими записями:

    Дебет 91 Кредит 01 —

    отражена  сумма первоначальной (восстановительной) стоимости; 

    Дебет 02 Кредит 01 —

    отражена  сумма амортизации  списываемых основных средств;

     Дебет 91 Кредит  69, 70, 76 и др. —

    отражена  сумма затрат на разборку, демонтаж основных средств; 

    Дебет 10 Кредит 91 —

    оприходованы  материальные ценности от ликвидации основных средств; 

    Дебет 62 Кредит 91 —

    получена  выручка от продажи  основных средств, если данные операции не являются основным видом деятельности; 

    Дебет 91 Кредит 68 —

    начислен  НДС по проданным  основным средствам; 

    Дебет 99 Кредит 01;

    Дебет 02 Кредит 99 —

    отражено  выбытие основных средств в результате чрезвычайных обстоятельств. 

    Для учета списания основных средств  возможно открытие к счету 01 субсчета «Выбытие основных средств». В таких случаях первоначальная (восстановительная) стоимость списывается записями:

    Дебет 01, субсчет «Выбытие основных средств»

    Кредит 01, субсчет «Первоначальная (восстановительная)стоимость основных средств»,

    а накопленная амортизация — записью:

    Дебет 02 

    Кредит 01, субсчет «Первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств».

    По  окончании процедуры выбытия  остаточную стоимость списывают на счет 91 «Прочие доходы и расходы»:

    Дебет 91 

    Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств».

    В результате таких записей субсчет  «Выбытие основных средств» счета 01 закроется. Одновременно будет уменьшена сумма основных средств и увеличена сумма операционных расходов.

    Аналогично  отражают выбытие учитываемых на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» зданий, помещений, оборудования и других ценностей, имеющих материально-вещественную форму, предоставляемых за оплату во временное пользование. При передаче лизингового имущества по договору лизинга, как и при списании такого имущества по другим причинам, может использоваться субсчет «Выбытие материальных ценностей» к счету 03. Операции по этому субсчету также развернуто переносят на счет 91. 

    Восстановление  объектов основных средств осуществляется путем ремонта, а также модернизации и реконструкции.

    Расходы, связанные с проведением или  оплатой работ по ремонту основных средств, организации могут относить непосредственно на активные счета для учета издержек производства или обращения (20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу» и др.) с кредита соответствующих материальных, денежных и расчетных счетов (10 «Материалы», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.).

    Такой порядок учета рекомендуется при незначительных затратах на текущий и профилактический ремонт, поскольку эти затраты не могут существенно влиять на конечный финансовый результат. Для накапливания финансовых средств на осуществление крупного планового ремонта (в частности, ремонта прокатных станов, доменных и мартеновских печей, подъездных железнодорожных путей), а также в организациях с сезонным характером производства целесообразно создавать ремонтный фонд.

    Рассчитывают  нормативы отчислений в этот фонд (на пять лет) на основе оценки возможной стоимости подобного ремонта. Такой фонд учитывают на пассивном счете 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Ремонтный фонд». При его формировании указанный субсчет кредитуют с дебетованием счета 25 «Общепроизводственные расходы» или 26 «Общехозяйственные расходы».

    При наличии ремонтного фонда затраты  на проведение работ отражают, как правило, на активном счете 23 «Вспомогательные производства». По дебету этого счета учитывают фактические затраты на ремонт собственных основных средств. Фактическую себестоимость законченных ремонтных работ списывают так:

    Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов»       

    Кредит 23.  

    Основанием  для такой бухгалтерской проводки служит акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств. Он является также документом для соответствующей записи сумм затрат на ремонт в инвентарных карточках аналитического учета.

    Сумма фонда, превышающая фактические  затраты на ремонт, по окончании  года, как правило, записывают отрицательными числами – сторнируют. При недостатке ремонтного фонда разность относят на счета учета затрат.

    Сальдо  по счёту 23 «Вспомогательные производства» (в части ремонта)может быть только дебетовым, что означает затраты  по незаконченному капитальному, профилактическому или текущему ремонту основных средств. В бухгалтерском балансе его показывают по статье «Незавершенное производство».

    При внезапном ремонте на крупную  суммы (при отсутствии ремонтного фонда) затраты следует относить в дебет  счета 97 «Расходы будущих периодов». Это позволит не увеличивать себестоимость продукции, что неизбежно при единовременном списании расходов на счета учета затрат. Всю сумму стоимости ремонтных работ в таких случаях записывают в дебет счета 97, с которого их ежемесячно списывают на счета текущих затрат равными долями в течение срока, к которому они относятся.

    Затраты, связанные с модернизацией и  реконструкцией (включая затраты, производимые во время ремонта объектов основных средств), осуществляются за счет прибыли, поэтому они увеличивают первоначальную стоимость объекта. Одновременно в общем порядке отражаются возрастание стоимости основных средств:

    Дебет 01     

    Кредит 08 

    В технико-сметной документации на проведение ремонтных работ такие работы разделяют по источникам финансирования:

    - текущий или капитальные ремонт – за счет себестоимости;

    - расходы по реконструкции (модернизации), в том числе по установке  и монтажу охранно-пожарной и  охранной системы, - за счет средств,  направленных на капитальные  вложения.

    В соответствии со ст. 260 НК РФ расходы  на ремонт основных средств для целей  налогообложения должны быть признаны в размере фактических затрат в том отчетном периоде, в котором  они произведены.  
 

    2 Бухгалтерский учет ОС в организациях

       2.1 Описание предприятия 

    Официальное наименование исследуемого предприятия  – ОАО «VaZa». Юридический адрес – РФ, г. Комсомольск-на-Амуре, ул. Ленина-12.

    Предприятие является хозяйствующим субъектом, обладающим правами юридического лица по законодательству Российской Федерации, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет, печать со своим наименованием бланки, лицензию на право производства строительных работ. Предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации и Уставом предприятия.

    Предприятие выполняет:

• строительно-монтажные работы, изготовляет строительные конструкции и материалы, а также оказывает услуги с целью извлечения прибыли, развития производственной базы и удовлетворения общественных потребностей;
• строительство и реконструкцию, в том числе строительство объектов производственного и непроизводственного назначения;
• ремонтные работы;
• изготовление раствора, бетона, простейших железобетонных, металлических, арматурных и деревянных изделий.
• ведет бухгалтерский, оперативный учет, составляет и представляет отчетность по всем видам деятельности.

    Как и в бухгалтерии любого предприятия, бухгалтерия ОАО «VaZa» ведет учет основных средств – одних из главных объектов бухгалтерского учета.

    Все основные средства предприятия являются собственными, амортизация начисляется линейным способом.

    Операциями, проводимыми с основными средствами на предприятии, являются:

• поступление и ввод в эксплуатацию основных средств;
• выбытие основных средств;
• ремонт, реконструкция и модернизация  основных средств;
• инвентаризация основных средств.

    Каждая  из этих операций сопровождается бухгалтерскими проводками и первичными документами. 

    2. 2 Операции с ОС на предприятие

    Рассмотрим  конкретный пример учета поступления  основных средств на ОАО «VaZa».

    ОАО «VaZa» приобрело у ООО «Альфа» станок для шлифования полов «Вихрь» (паспорт N 53872017, заводской номер 6596-84, дата выпуска - май 1998 года, инвентарный номер 4409).

    Покупная  стоимость сервера – 40 000 руб. (в  том числе НДС - 7200 руб. (40 000*0,18), срок полезного использования - 20 лет.