Особенности учета основных средств

    Из  состава амортизируемого имущества  исключены основные средства:

    — переданные (полученные) по договору в безвозмездное пользование;

    — переведенные на консервацию на срок свыше трех месяцев;

    —находящиеся по решению руководства организаций на реконструкции и модернизации продолжительностью 12 месяцев.

    Налоговое законодательство исключает из состава  амортизируемых объектов, кроме названных выше, также:

    — имущество, полученное в рамках целевого финансирования;

• полученные сельскохозяйственным товаропроизводителем мелиоративные и иные объекты сельскохозяйственного назначения, возведенные за счет бюджетных средств;
• основные средства, безвозмездно полученные в соответствии с международными договорами Российской Федерации атомными электростанциями для повышения их безопасности и используемые для производственных целей.

 

    1. 3  Учет аренды имущества и  операции с ОС

    По  условиям предоставления объектов существуют аренды текущая и долгосрочная.

    Текущая аренда предполагает сдачу арендодателем своего имущества на определенный срок арендатору

    с обязательным возвратом. В арендный период права и обязанности собственника остаются у арендодателя, к арендатору переходит лишь право владения имуществом.

    К долгосрочно арендуемым основным средствам относят объекты, договор аренды по которым предусматривает их переход в собственность арендатора (выкуп) по истечении срока аренды или ранее при условии внесения последним всей обусловленной договором выкупной цены.

    При текущей аренде арендодатель сданное  в аренду имущество продолжает учитывать на своем балансе в составе собственных основных средств с соответствующей отметкой об их выбытии в инвентарной карточке (книге). Такие карточки группируют отдельно. Имущество передается в аренду по договору аренды и оформляется приема - передаточным актом. В договоре оговариваются срок использования, который рассчитывают исходя из оценки имущества с учетом его фактического износа и действующих норм амортизационных отчислений, и величина арендной платы. Последняя включает, как правило, средства, предусмотренные нормами отчислений на полное восстановление основных средств, сметами затрат на ремонт и часть прибыли.

    Финансовые  результаты от сдачи в аренду имущества арендодатель отражает в составе прибыли или доходов будущих периодов, а начисление амортизационных сумм по сданным в аренду основным средствам относит на уменьшение прибыли:

    Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

    Кредит 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация собственных основных средств».

    Начисление  арендной платы за отчетный период отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91. Арендную плату, начисленную авансом за будущие периоды, показывают по дебету счета 76 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Поступившие арендные платежи записывают так:

    Дебет 51 «Расчетные счета»,     52 «Валютные счета»

    Кредит 76,

    При включении арендной платы, полученной авансом, в финансовые результаты отчетного периода делают запись:

    Дебет 98 Кредит 91.

    На  стоимость проведенных арендатором  за свой счет капитальных вложений в арендованные основные средства проводят их дооценку у арендодателя при возврате средств арендатором. У арендодателя приходование дооценки фиксируют записью:

    Дебет 01 «Основные средства»   Кредит 83 «Добавочный капитал».

    У арендатора эти вложения увеличивают  стоимость основных средств:

    Дебет 01 Кредит 08.

    При возврате имущества, в которое арендатор  вложил средства, он использует счет 91 «Прочие доходы и расходы». Формируют следующие проводки:

    Дебет 91-2 Кредит 01 — на сумму полных затрат;

    Дебет 02 Кредит 91-1 — на сумму амортизации.

    Первоначальную (восстановительную) стоимость возвращенного  имущества арендатор отражает записью по кредиту забалансового счета 001 «Арендованные основные средства» (без дебетования какого-либо другого счета). Полученное имущество арендодатель записывает так:

    Дебет 01 Кредит 01, субсчет «Основные средства, переданные в аренду».

    Арендованные основные средства арендатор учитывает на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» по первоначальной стоимости, обозначенной в договоре аренды. Аналитический учет ведется по объектам, принятым в аренду, и по арендодателям.

    На  сумму арендной платы, начисленной арендодателю, арендатор дебетует счета издержек производства и обращения (на сумму амортизационных отчислений и расходов на ремонт основных средств), счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (на часть прибыли, включенную в арендную плату) и кредитует счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на всю сумму начисленной арендной платы.

    Перечисление  суммы арендной платы отражают так:

    Дебет 76 Кредит 51, 52. 

    Арендная  плата за будущие периоды начисляется  следующим образом:

    Дебет 97 «Расходы будущих периодов»

    Кредит 76.

    Текущие перечисления арендной платы списывают  с кредита счета 97 в дебет счетов издержек производства и обращения.

    Если  по условиям договора аренды капитальный  ремонт основных средств арендатор проводит за свой счет, то затраты на такой ремонт списывают с кредита соответствующих материальных и расчетных счетов в дебет счетов издержек производства или счета 97 «Расходы будущих периодов». Go счета 97 затраты частями списывают на счета издержек производства.

    Если  капитальный ремонт проводится за счет арендодателя, то затраты на такой ремонт отражают следующим образом:

    Дебет 76 Кредит 97 (или соответствующих материальных и расчетных счетов).

    Основные  средства сдаются в долгосрочную аренду по цене, согласованной арендодателем и арендатором (выкупная цена). В составе арендных платежей предусматривают погашение стоимости арендованного имущества (амортизационные отчисления), расходы на услуги по арендным операциям и прибыль, которую получил бы арендодатель от эксплуатации объекта, но не выше процента за пользование кредитом.

    Для учета операций по долгосрочной аренде арендодатель использует счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства к поступлению», на котором отражают расчеты с арендаторами за арендованные ими основные средства.

    При передаче основных средств в долгосрочную аренду арендодатель составляет рекомендуемые Планом счетов проводки по выбытию основных средств (на списание первоначальной стоимости объекта, суммы амортизации; на согласованную стоимость; на разность между согласованной и остаточной стоимостью). Затем отражает начисление арендной платы в виде процентов по долгосрочной аренде и части разницы между согласованной и остаточной стоимостью объектов, приходящейся на период, за который начисляется арендная плата.

    Арендатор может выкупить долгосрочно арендуемые основные средства до истечения срока аренды. Поступившие платежи арендодатель отражает так:

    Дебет 51, 52 Кредит 76, субсчет «Арендные обязательства к поступлению».

    Часть разности между согласованной и  остаточной стоимостью основных средств  и сумму начисленных процентов, приходящихся на очередной срок платежа, оформляют проводкой:

    Дебет 98 Кредит 91.

    Выкупные  платежи, поступившие по окончании долгосрочной аренды, отражают так:

    Дебет 51, 52 Кредит 91. 

    Арендатор для учета долгосрочно арендуемых основных средств использует счета 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество», 76, субсчет «Задолженность к уплате по долгосрочной аренде» и 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация имущества, сданного в лизинг».

    Названный субсчет к счету 01 — активный. На нем учитывают долгосрочно арендуемые основные средства в оценке, согласованной арендодателем и арендатором. Аналитический учет на этом счете ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.

    Указанный субсчет к счету 76 — пассивный. Его применяют для учета расчетов с арендодателями за основные средства, предоставленные на условиях долгосрочной аренды. Аналитический учет на этом счете осуществляют по каждому арендодателю.

    По  долгосрочно арендуемым основным средствам  арендатор делает такие записи:

    Дебет 01, субсчет «Арендованное имущество»

    Кредит 76, субсчет «Задолженность к уплате по долгосрочной аренде»

    — на поступление основных средств по согласованной стоимости; 

    Дебет 25 

    Кредит 02, субсчет «Амортизация имущества, сданного в лизинг» —

    на  сумму начисленной  амортизации по арендованным основным средствам; 

    Кредит 76, субсчет «Задолженность к уплате по долгосрочной аренде» —

    на  сумму начисленных  процентов по долгосрочной аренде; 

    Дебет   76, субсчет «Задолженность к уплате по долгосрочной аренде»

    Кредит 51 —

    на  сумму причитающихся  арендодателю платежей за арендуемые основные средства.

    По  окончании срока арендованные основные средства переходят в собственность организации и делается запись:

    Дебет 01, субсчет «Собственные основные средства»    

    Кредит 01, субсчет «Арендованное имущество».

    Одновременно  осуществляется проводка:

    Дебет 02, субсчет «Амортизация имущества, сданного в лизинг»

    Кредит 02, субсчет «Амортизация собственных основных средств». 

    Если  по окончании срока договора объекты  возвращаются арендодателю, их списывают у арендатора за счет амортизации:

    Дебет 02, субсчет «Амортизация имущества, сданного в лизинг»

    Кредит 01, субсчет «Арендованное имущество», 

    При возвращении объектов арендодателю до окончания срока аренды делают запись:

    Дебет 02, субсчет 2 (на сумму начисленной по объекту амортизации);

    Дебет 76 (на сумму невыплаченных арендодателю платежей);

    Кредит 01, субсчет «Арендованное имущество» — на согласованную стоимость долгосрочно арендуемых основных средств. 

    При долгосрочном выкупе основных средств  арендатор делает следующие записи:

    Дебет 76 (на сумму невыплаченных арендодателю платежей); 

    Дебет 91 — на сумму недоначисленных процентов по долгосрочной аренде;