Особенности учета основных средств

    Основные  средства, полученные безвозмездно, относят  на увеличение доходов будущих периодов:

    Дебет 08 Кредит 98 «Доходы будущих периодов».

    Дебет 01 Кредит 08.

    Сумма ежемесячной амортизации в общем  порядке увеличивает затраты: 

    Дебет 20, 26, 44 и др.     

    Кредит 02 «Амортизация основных средств». 

    Одновременно  эту сумму со счета 98 включают в  прибыль отчетного периода: 

    Дебет 98

    Кредит 99 «Прибыли и убытки». 

    Капитальные вложения в имущество, подлежащее государственной регистрации, считаются незавершенными до подтверждения их официальной регистрации, они продолжают учитываться в составе незавершенного строительства на счете 08.

    Производимые расходы по монтажу безвозмездно полученного оборудования увеличивают его первоначальную стоимость. Такого рода монтажные работы, как правило, осуществляются собственными силами (хозяйственный способ строительства). При этом составляют типовые проводки: 

    Дебет 08-3 «Строительство объектов основных средств» 

    Кредит 10-8 «Строительные  материалы» — списание материалов;

    Дебет 08-3

    Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — начисление заработной

    платы;

    Дебет 08-3

    Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию», субсчет 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению», субсчет 3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» — начисление выплат во внебюджетные фонды;

    Дебет 08-3

    Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — начисление НДС;

    Дебет 01 «Основные средства»

    Кредит 08-3 — присоединение затрат по монтажу к стоимости принятого объекта.

    При получении основным участником оборудования для совместной деятельности с оценкой его по договорной стоимости оформляют запись по балансу основной деятельности:

    Дебет 01 

    Кредит   79   «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет 1 «Расчеты по выделенному имуществу».

    Имущество, приобретаемое для предоставления в аренду, приходуют на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».  

    1. 2. Расчет амортизация основных средств по правилам бухгалтерского учета

    Амортизацию основных средств, подлежащих фиксированию в учете, определяют ежемесячно исходя из норм амортизационных отчислений в течение всего срока полезного использования.

    С 1 января 1998 г. на основе принципов, заложенных в международных стандартах финансовой отчетности, амортизацию начисляют одним из следующих способов:

• линейным;
• уменьшаемого остатка;
• списанием стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• списанием стоимости пропорционально объему продукции (работ).

    При линейном способе амортизация начисляется равными долями в течение всего срока работы оборудования или других видов основных средств до полного перенесения их стоимости на сумму производимой продукции. При этом годовая сумма амортизации определяется делением первоначальной стоимости единицы основного средства на весь срок его полезного использования.

    Пример. Первоначальная стоимость единицы  оборудования равна 48000 ден. ед., срок ее полезного использования — четыре года.

    Сумма амортизации за год составит:

    48 000 ден. ед.: 4 года = 12 000 ден. ед.,

    а в процентах к первоначальной стоимости:

    12 000 ден. ед.: 48 000 ден. ед. х 100% = 25%.

    Срок  полезного использования объекта основных средств юридическое лицо определяет самостоятельно при принятии этого объекта к бухгалтерскому учету. Названный срок может устанавливаться в централизованном порядке или фиксироваться в технических паспортах. При отсутствии такой информации срок полезного использования можно определить исходя:

• из ожидаемого срока использования в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации и системы планово-предупредительных ремонтов;
• нормативно-правовых ограничений использования объекта (например, срока аренды).

    Сущность  способа уменьшаемого остатка заключается в определении амортизации по остаточной (а не по первоначальной) стоимости объекта. Другими словами, каждый год величина амортизации того или иного вида основных средств, которая приходится на себестоимость готовой продукции, будет уменьшаться в соответствии со снижением остаточной стоимости.

  Пример. При первоначальной стоимости объекта основных средств 200 000 ден. ед: и сроке полезного использования пять лет начисление амортизации будет производиться по следующей методике.

Табл. 1 

  В последний год  сумма амортизации  исчисляется вычитанием из остаточной стоимости на начало последнего года ликвидационной стоимости:

81 920 ден.  ед. - 63 000 ден.  ед. = 18 920 ден. ед.

  Как видно из примера, при данном способе  годовая сумма амортизации снижается, что экономически обосновано уменьшением производительности оборудования и сокращением объема выпуска готовой продукции с такого объекта основных средств.

  Способ  списания стоимости  основных средств  по сумме чисел  лет срока полезного использования состоит в том, что на каждый год амортизация определяется умножением первоначальной стоимости объекта на соответствующий коэффициент. Этот коэффициент представляет собой дробь, в числителе которой проставляется число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования.

  Пример. Предполагаемый срок полезного использования объекта основных средств пять лет. Сумма чисел лет срока полезного использования равна:

    1+2 + 3+4 + 5=15. 

    Коэффициент составит: в первый год — 5/15; во второй год — 4/15; в третий год — 3/15; в четвертый год —2/15;в последний, пятый, год — 1/15.Первоначальная стоимость объекта составляет 200 000 ден. ед. Сумма амортизации по годам представлена в таблице.

    Табл. 2 

    Как и при предыдущем способе, величина ежегодной амортизации снижается, что обоснованно для активной части основных средств. Кроме того, срок переноса стоимости основных средств увеличивается на время нахождения соответствующих объектов на консервации, в ремонте, модернизации.

    При способе списания стоимости основных средств пропорционально объему продукции (работ) сумму амортизации на единицу продукции (работ) определяют, вычитая из первоначальной стоимости ликвидационную стоимость и деля полученную разность на планируемый (предполагаемый) объем работы.

    Пример. Пробег легкового автомобиля в 1-й год составит 15 000 км, во 2-й год — 30 000 км.

    Величина  амортизации во 2-й  год в два раза превысит величину амортизации в 1-й год.

    Подчеркнем, что объем продукции (работ) исчисляют в натуральных показателях.

    Данный  способ полезен в условиях неритмичного использования оборудования. Например, если предприятие работает в три смены, то объем производимой продукции возрастает, т. е. высока интенсивность использования оборудования. Если оборудование работает полсмены из-за недостатка заказов, сырья, материалов, комплектующих изделий и т. п., пропорциональное списание стоимости объектов позволяет «растянуть» фактическое начисление амортизации.

    Обратим внимание на то, что линейный способ, а также Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств, утвержденные Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. № 1072, применяют по основным средствам, введенным в эксплуатацию до 1 января 1998 г. По объектам, вступившим в эксплуатацию после этой даты, могут быть использованы способы начисления амортизации пропорционально объему выпущенной продукции (работ), уменьшаемого остатка или по сумме чисел лет срока полезного использования.

    В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно с величины остатка или по сумме чисел лет срока полезного использования, независимо от применяемого способа в размере 1/12 годовой суммы.

    Не  амортизируют жилищный фонд, объекты  внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты (лесного и дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки и пр.), а также продуктивный скот, буйволов, волов и оленей, многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста. По указанным объектам и объектам основных средств некоммерческих организаций производят начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по данным объектам учитывают на отдельном забалансовом счете.

    Не  подлежат амортизации объекты основных средств, потребительные свойства которых с течением времени не меняются: земельные участки и объекты природопользования.

    Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и другие подобные изделия могут быть списаны на затраты (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство или эксплуатацию. С целью обеспечения сохранности таких объектов необходимо организовать оперативный контроль за их движением, в частности, вести учет по количеству единиц, периодически проводить инвентаризацию и др.