Особенности учета основных средств

    При сооружении и изготовлении объекта  сумма первоначальной стоимости определяется фактическими затратами по созданию объекта, сформированными в порядке, установленном для учета инвестиций в капитальное строительство, т. е. речь идет о договорной (подрядный способ) или фактической (хозяйственный способ) стоимости.

    При приобретении объекта, в том числе  бывшего в эксплуатации, первоначальная стоимость формируется из суммы денежных средств, уплаченных продавцу, за исключением НДС (кроме случаев, предусмотренных налоговым законодательством), а также специализированным организациям за информационные и консультационные услуги, регистрационными сборами, пошлинами и другими аналогичными платежами, производимыми в связи с переуступкой прав на объект, таможенными пошлинами и невозмещаемыми налогами.

    Основные  средства, внесенные учредителями в  счет их вклада в уставный капитал, оцениваются по согласованной оценке с выделением суммы реального износа.

    Стоимость основных средств, полученных безвозмездно, а также в качестве правительственной субсидии (помощи), устанавливает экспертная комиссия на основе рыночных цен на дату оприходования. Комиссия устанавливает также степень их износа.

    Объекты, полученные в обмен на другое имущество, оценивают по стоимости активов, передаваемых по бартеру, исходя из цены, по которой в сравнительных обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичного имущества.

    Затраты по доставке объектов, полученных безвозмездно или по договору дарения, их монтажу фиксируют по дебету счета 08 и включают в первоначальную стоимость основных средств.

    Работы  по созданию многолетних насаждений и коренному улучшению земель (осушительные, оросительные и др.) при включении их в состав основных средств ежегодно оценивают по сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.

    Арендованные  основные средства, принятые на учет после  их выкупа, оценивают в размере, предусмотренном условиями договора.

    Объекты основных средств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, оценивают в рублях на дату их постановки на учет путем пересчета стоимости в рубли по официальном курсу Банка России.

    Аналогично  пересчитывают стоимость основных средств, сумма которых отражена в договоре купли-продажи в условных денежных единицах. Однако в этом случае применяют курс, установленный договором.

     Объекты, выявленные при инвентаризации как неучтенные, принимают на учет по рыночной стоимости с отнесением в кредит счета 99 в качестве внереализационных доходов.

    Первоначальная  стоимость основных средств изменению  не подлежит, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

    Первоначальная  стоимость может быть изменена, в  частности, в случаях:

• проведения на действующем объекте работ капитального характера, увеличивающих его производительность или срок эксплуатации;
• расширения, реконструкции, технического перевооружения, дооборудования (следует такие работы отличать от капитального ремонта в связи с тем, что они осуществляются за счет разных источников: капитальные работы — за счет прибыли, затраты на капитальный ремонт включаются в себестоимость готовой продукции);
• переоценки объекта, проводимой по решению руководителя организации, но не чаще одного раза в год по состоянию на 1 января отчетного года;
• частичной ликвидации объекта.

    Детализируя вопрос переоценки, отметим, что стоимость  действующего объекта в результате переоценки может быть изменена путем индексации либо прямого пересчета.

    При первом способе применяют индексы, устанавливаемые государством. При этом первоначальную стоимость и сумму начисленной амортизации умножают на соответствующие индексы и получают восстановительную стоимость и новую сумму амортизации.

    Прямой  пересчет состоит в использовании документально подтвержденных данных о рыночной цене объекта. Подтверждениями являются: данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от предприятий-изготовителей; сведения органов статистики и торговых инспекций об уровне цен; сообщения средств массовой информации и публикации в специальной литературе; заключения экспертов.

    На  основе прямого пересчета исчисляют  восстановительную стоимость объекта, а сумму амортизации индексируют на соотношение восстановительной стоимости к его прежней первоначальной стоимости.

    Уценку  стоимости основных средств относят  на дебет счета 83 и кредит счета 01 (в части уменьшения стоимости  объекта). Однако при выбытии объекта сумму дооценки направляют на увеличение нераспределенной прибыли (кредит счета 84).

    Отметим, что помимо случаев работ капитального характера и переоценки первоначальная стоимость изменяется (уменьшается) в случае частичной ликвидации объекта.

    Следует обратить внимание на то, что в бухгалтерском  балансе основные средства приводят в реальной оценке, которой считается остаточная стоимость объекта, т. е. первоначальная (восстановительная) стоимость за вычетом износа.

    По  рассмотренным видам оценок ведут  синтетический учет основных средств на балансовых счетах: 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 07 «Оборудование к установке». В соответствующих случаях используются забалансовые счета 001 «Арендованные основные средства», 005 «Оборудование, принятое для монтажа» и 011 «Основные средства, сданные в аренду».

    Счет 01 предназначен для учета собственных  основных средств, а также средств, находящихся на балансе организации на правах хозяйственного ведения или оперативного управления.

    Для учета основных средств, приобретаемых  для передачи другой организации по договору финансовой аренды (лизинга), используется счет 03.

    Коммерческая  организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группу однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

    При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются

    регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете, существенно не отличалась от Te кущей (восстановительной) стоимости.

    Переоценка  объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта (абзац введен Приказом Минфина РФ от 18.05.2002 № 45н).

    Результаты  проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Они не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

    Сумма дооценки объекта основных средств зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков отчетного периода учитывается в качестве дохода.

    Величина  уценки объекта относится на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток), и должна раскрываться в бухгалтерской отчетности. Сумма уценки относится в уменьшение добавочного капитала, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток). Она раскрывается в бухгалтерской отчетности (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.05.2002 № 45н)

    При выбытии объекта основных средств  сумма его дооценки переносится с добавочного капитала в нераспределенную прибыль организации.

    Для правильной постановки учета требуется:

• определить перечень форм первичных учетных документов для использования при учете движения основных средств;
• предусмотреть в учетной политике рациональную систему документооборота и перечень лиц, уполномоченных подписывать документы, а также лиц, ответственных за правильное оформление и соблюдение графика движения документов;

    — установить круг лиц, материально ответственных  за сохранность и эффективное использование основных средств.

    В соответствии с Федеральным законом  «О бухгалтерском учете» должны применяться первичные учетные документы, составленные по формам, содержащимся в альбоме унифицированных форм первичной учетной документации, утверждаемых постановлениями Госкомстата России. Формы таких документов для оформления операций движения основных средств утверждены Постановлением этого ведомства от 21 января 2003 г. № 7.

    Для оформления поступления, выбытия и  внутреннего перемещения следует применять № ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)», № ОС-la «Акт о приеме-передаче здания (сооружения)», № ОС-16 «Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)», № ОС-2 «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств», № ОС-3 «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств», № ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)», № ОС-4а «Акт о списании автотранспортных средств», № ОС-46 «Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)», № ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств», № ОС-6а «Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств», № ОС-66 «Инвентарная книга учета объектов основных средств», № ОС-14 «Акт о приеме (поступлении) оборудования», № ОС-15 «Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж», № ОС-16 «Акт о выявленных дефектах оборудования».

    Указанные унифицированные формы первичной  учетной документации распространяются на юридические лица всех форм собственности, осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

    Напомним, что во всех документах должен указываться  инвентарный номер объекта, присвоенный ему при постановке на первичный учет. Данный номер сопровождает объект основных средств и течение всего срока его службы. При списании объекта с баланса его инвентарный номер не присваивают новому объекту в течение пяти лет, т. е. минимального срока хранения учетной информации.

    Объект  основных средств, получаемый арендатором, может учитываться под номенклатурным номером, назначенным арендодателем.

    При незначительном количестве объектов учет можно вести в ежегодно открываемой книге учета основных средств.

    Порядок принятия к бухгалтерскому учету основных средств обусловлен формой их поступления, способом строительства, видами приобретения различных объектов основных средств и др.

    При создании юридического лица в форме  акционерного общества, общества с  ограниченной ответственностью, предприятия с участием иностранного капитала объекты основных средств могут поступать в оплату акций, вкладов участников и инвесторов в уставный капитал.

    Приходование  основных средств в таких случаях  отражают проводками: 
 

    Дебет 08    «Вложения во внеоборотные активы»

    Кредит 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» - на дату регистрации предприятия; 

    Дебет 01 «Основные средства»

    Кредит 08 -

    на  дату оприходования основных средств; 

    Дебет 75, субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»-   

    Кредит 80 «Уставный капитал» —

    погашается  долг учредителя.

    При приобретении и возведении объектов все затраты, собираемые на счете 08, подлежат включению в первоначальную стоимость этих объектов, в том числе затраты, ранее отражавшиеся на счете 08, субсчет «Затраты, не увеличивающие стоимости основных средств».