Особенности учета основных средств

    В соответствии с Федеральным законом  от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» малые предприятия вправе применять ускоренную амортизацию всех объектов основных средств.

    Наряду  с этим такие предприятия могут  списывать дополнительно в виде амортизации до 50% первоначальной стоимости основных средств со сроком службы более трех лет. В случае прекращения деятельности малого предприятия до истечения одного года с момента ввода его в действие суммы дополнительно начисленной амортизации подлежат восстановлению за счет увеличения балансовой прибыли.

     Сумма амортизации начисляется на конец каждого месяца. На вновь поступившие основные средства амортизация начисляется с начала месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию. На выбывшие основные средства начисление амортизации прекращают с начала месяца, следующего за месяцем выбытия.

    Пример. За март амортизацию определяют следующим  образом: к сумме амортизации по средствам, числящимся в эксплуатации на 1 февраля, прибавляют отчисления по основным средствам, поступившим в феврале, и вычитают отчисления по средствам труда, выбывшим в этом ^: же месяце.

    Амортизацию по собственным и долгосрочно  арендуемым основным средствам производственного назначения отражают по дебету счетов, предназначенных для учета затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.), и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств», соответствующий субсчет.

    Амортизация предметов непроизводственного  назначения себестоимость готовой продукции не увеличивает, а относится на уменьшение собственного источника.

    Амортизация основных средств, находящихся в  эксплуатации на условиях текущей аренды, входит в состав арендной платы, уплачиваемой арендатором. Последний отражает ее так:

    Дебет 25, 26 

    Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

    При этом в бухгалтерском учете арендодателя делается запись: 

    Дебет 90 «Продажи» (91«Прочие доходы и расходы»)

    Кредит 02.

    В случае долгосрочно финансируемой  аренды арендатор отражает амортизацию в таком же порядке, что и по собственным основным средствам, а арендодатель включает амортизацию в сумму арендного платежа.

    Арендодатель  суммы начисленных платежей отражает следующим образом:

    Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства к поступлению»

    Кредит 90 (91).

    Поступление арендной платы фиксируют по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76.

    При переоценке основных средств, числящихся в бухгалтерском учете, путем индексации сумму амортизации объектов (в том числе объектов, по которым полностью начислена амортизация) умножают на соответствующие индексы изменения стоимости основных средств при ее пересчете в восстановительную стоимость. При переоценке стоимости основных средств, числящихся в бухгалтерском учете, методом прямого пересчета сумму амортизации индексируют посредством коэффициента пересчета, исчисляемого по соотношению рыночной стоимости объекта к его балансовой стоимости.

    Разность  между новой суммой амортизации  и суммой амортизации, начисленной до переоценки, отражают по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счета 83 «Добавочный капитал».

    Правительство РФ предоставляет организациям право  использовать понижающие коэффициенты к амортизационным отчислениям. При применении таких коэффициентов к амортизационным отчислениям на издержки производства (обращения) относят сумму начисленной амортизации основных средств, определенную по утвержденным нормам амортизационных отчислении на полное восстановление основных средств с учетом используемых коэффициентов, в корреспонденции с кредитом счета 02.

    Накопленная на счете 02 амортизация является источником погашения первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств. Учетные данные по этому счету используют при расчете налогооблагаемой базы по прибыли, имуществу, а также для определения остаточной стоимости основных средств.

    При выбытии собственных основных средств  сумму амортизации по ним списывают так: 

    Дебет 02 «Амортизация основных средств»

    Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

    С 1 января 2000 г. амортизация начисляется  в общем порядке по объектам основных средств, полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации. Такая амортизация уменьшает доходы будущих периодов и увеличивает прибыль. Не подлежат амортизации объекты основных средств некоммерческих организаций.

    Аналитический учет на счете 02 ведут по видам основных средств и инвентарным объектам.

    Использование амортизационного фонда в бухгалтерском  учете не отражают. В составе выручки  от реализации продукции амортизационные отчисления зачисляют на расчетный счет или на другие счета организации и списывают с этих счетов на расходы по финансированию капитальных вложений.

    Изложенные  способы расчета амортизации  применяют на предприятиях, освобожденных от уплаты налогов на прибыль и на имущество, а также введенных до 1 января 2001 г.

    Главой 25 НК РФ внесены принципиальные изменения  в состав основных средств, их классификацию с учетом сроков полезного использования, а также в методику расчета амортизационных отчислений.

    В соответствии со ст. 258 НК РФ имущество  объединено в следующие десять групп.

    Первая: все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно.

    Вторая: имущество со сроком полезного использования свыше

    2 лет до 3 лет включительно.

    Третья: имущество со сроком полезного использования свыше

    3 лет до 5 лет включительно.

    Четвертая: имущество со сроком полезного использования свыше 5 Лет до 7 лет включительно.

    Пятая: имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно.

    Шестая: имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно.

    Седьмая: имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно.

    Восьмая: имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно.

    Девятая: имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно.

    Десятая: имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

    Отметим, что классификация основных средств  по амортизационным группам определена Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 с изменениями, внесенными Постановлением Правительства РФ от 09.07.03. № 415. В ином случае срок полезного

    использования организации устанавливают самостоятельно в соответствии с техническими условиями и рекомендациями изготовителей.

    НК  РФ предусмотрены два способа  определения величины амортизации:

1. линейный;
2. нелинейный.

    Линейный  способ применяется по зданиям, сооружениям  и передаточным устройствам, входящим в восьмую—десятую группы (срок полезного использования свыше 20 лет). При этом ежемесячную норму амортизации рассчитывают по формуле: 

    

    где К — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества; п — срок полезного использования объекта, месяцев.

    Пример. Подъездной железнодорожный путь предприятия имеет полезный срок использования 300 месяцев, или 25 лет. Ежемесячная норма амортизации составит:

    (1 мес.: 300 мес.) * 100% = 0,333%.

    При восстановительной стоимости пути 2 000000 руб. сумма амортизации за месяц будет равна:

    (2 000000 руб. / 100%) * 0,333% = 6660 руб.

    При нелинейном способе норму амортизации  определяют в процентах к остаточной стоимости объекта, а число месяцев по сравнению с тем, что получается по линейному способу, удваивается. Формула расчета нормы амортизации видоизменяется:

    

    Пример. Отбойный молоток стоимостью 200 000 руб. при сроке полезного использования 20 месяцев будет иметь такую норму амортизации в процентах к остаточной стоимости:

    К =(2 мес./ 20 мес.) * 100% = 10%.

    При таких условиях амортизация  этого инструмента  составит следующие величины.

    1-й  месяц: 10% от 200 000 руб. = 20 000 руб.,

    2-й  месяц: (200 000 руб. - 20 000 руб.) х .0,1 = 18. 000 руб.,

    3-й  месяц: (180 000 руб. - 18 000 руб.) х 0,1 = 16 200 руб.

     и т. д. — до периода, в котором остаточная стоимость станет равной 40 000 руб., а до истечения срока полезного использования останется 4 месяца.

    В дальнейшем, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта достигнет 20% первоначальной (восстановительной) стоимости, амортизация по объекту исчисляется в следующем порядке:

• остаточная стоимость принимается как базовая стоимость для дальнейших расчетов;
• эта стоимость делится на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

    Следует обратить внимание на то, что по амортизационным  объектам, отнесенным к первой - седьмой группам, может применяться и линейный способ, что должно определяться в учетной политике организации.

    Если  основные средства используются для  работы в условиях агрессивной среды или повышенной сменности, то к основной норме амортизации может применяться специальный коэффициент, но не выше 2. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (лизинга), к основной норме амортизации организация вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3.

    По  легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам первоначальной стоимостью соответственно более 300 000 руб. и 400 000 руб. основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.

    Налоговый кодекс РФ (п. 10 ст. 259) допускает начисление амортизации по нормам ниже установленных в соответствии с решением руководителя организации, закрепленным в учетной политике. Использование пониженных норм возможно только с начала года и в течение всего налогового периода.

    При реализации данных объектов основных средств перерасчет налоговой базы на сумму недоначисленной амортизации против норм не проводят (п. 11 ст. 259 НК РФ). Организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в эксплуатации (когда относительно такого имущества принято решение о линейном способе начисления амортизации), имеет право определять норму погашения стоимости с учетом срока полезного использования, уменьшенного на число лет (месяцев) эксплуатации данного имущества у предыдущих собственников.

    Не  амортизируется имущество бюджетных  организаций, имущество некоммерческих организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и эксплуатируемого для ведения такой деятельности.

    Кроме того, амортизация не начисляется  на произведения искусства.

    Имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 10 000 руб., включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода этого имущества в эксплуатацию.