Особенности учета амортизации основных средств и нематериальных активов

 

КАЛИНИНГРАДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

 

 

Кафедра учета, анализа  и финансов

 

 

Курсовая работа по дисциплине

«Налоговый учет»

          

На тему: Особенности учета амортизации основных средств и нематериальных активов

 

 

Работа сдана на проверку                                                 Работу выполнил:

«__»____________2012 г.                                                  студент группы 07ЗБУ

Пашкевич  И.А.

№зач.кн. 3114

«_»____________2012г.

 

 

К защите:                                   Работу проверил:

«__»____________2012 г.                                                 старший преподаватель                

                                                                               Коньков К.А.

 

Калининград 2012 г.

Оглавление

 

Введение…………………………………………………………………………………………3

Глава 1. Амортизация в  бухгалтерском учете………………………………………………....5

1.1. Основы амортизации,  ее принципы и способы…………………………………………..5

1.2. Порядок и учет амортизации основных средств…………………………………………7

1.3. Порядок и учет амортизации  нематериальных активов………………………………..11

Глава 2.  Налоговый учет  амортизации  …………………………………………………….14

2.1. Налоговая амортизация,  ее принципы и способы………………………………………14

2.2. Особенности налогового  учета  амортизации основных  средств……………………...15

2.3. Особенности налогового  учета  амортизации нематериальных  активов……………...19

Глава 3. Совершенствование  налогового учета амортизации………………………………21

3.1. Различия между бухгалтерским  и налоговым  учетом  амортизации  основных средств

и нематериальных активов…………………………………………………………………….21

3.2. Влияние отложенных  налогов по учету амортизации  на отчетность предприятия…..24

3.3. Способы сближения  учета амортизации для целей  бухгалтерского и налогового  учета……………………………………………………………………………………………..29

Заключение……………………………………………………………………………………..34

Список использованной литературы…………………………………………………………35

Приложение

 

Введение

          Началу деятельности любого производственного  предприятия предшествует создание  соответствующего производственного  аппарата: станков, машин, транспортных  средств, счетных и измерительных  приборов, другого оборудования, разнообразных  малоценных, быстроизнашивающихся  средств и предметов труда. 

По всем основным средствам предприятие производит амортизационные отчисления. Амортизация  как способ возмещения капитала, использованного  ранее для формирования внеоборотных активов, - важная часть финансовой работы на предприятии. Обеспечение  в необходимых размерах средств  для воспроизводства основного  капитала свидетельствует об эффективности  финансового управления, стабильности его финансового состояния по стадиям жизненного цикла. Для более  точного и достоверного определения  себестоимости продукции, а также  финансовых результатов организации  необходимо регулярно осуществлять контроль за правильностью начисления и учета амортизационных отчислений.

Актуальность  данной темы очевидна, т.к. изучение данных вопросов необходимо для всех фирм и предприятий, перед которыми стоит  проблема ведения учетной политики амортизации. Выбор правильной и  оптимальной учетной политики начисления амортизации во многом помогает предприятию  минимизировать налоги и ускорить процесс  обновления парка оборудования.

Исходя из всего  вышесказанного, цель данной работы: изучить  сущность амортизации основных средств  фирмы, а также конкретные методы и способы начисления амортизации  и условия их применения.

В соответствии с целью, были определен следующий  круг задач:

1. Дать определение понятия амортизации основных средств фирмы.
2. Ознакомиться с нормативными документами, регулирующими порядок начисления и учета амортизационных начислений по основным средствам.
3. Проанализировать основные методы и способы определения (начисления) норм амортизации, выявить их характерные особенности.

При написании  данной работы были использованы такие  методы исследования, как метод статистического  сбора информации, метод сравнительного анализа и синтеза, являющиеся составляющими  комплексного подхода к изучению указанной темы.

Основная цель и задачи работы определили ее структуру. Она  состоит из введения, основной части, заключения и списка использованной литературы. Основная часть состоит из трех разделов. В первом разделе рассматриваются такие вопросы, как сущность амортизации основных средств и нематериальных активов в бухгалтерском учете, основные понятия, связанные с определением и расчетом сумм амортизации. Второй раздел посвящен изучению принципов и способов налоговой амортизации. В третьем разделе рассматриваются различия между бухгалтерским и налоговым учетом  амортизации основных средств и нематериальных активов . В заключении делаются основные выводы по данной работе.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Амортизация  в бухгалтерском учете

1.1. Основы амортизации,  ее принципы и способы

      В экономической литературе встречаются различные определения амортизации и износа основных средств организации. Слово "амортизация" имеет латинское происхождение. А – частица отрицания, морт – смерть. Таким образом, амортизация означает бессмертие основных средств. Цель амортизации состоит в накоплении денежных средств, на которые после полного износа основных средств приобретаются новые активы.

      Амортизация (от сред. - век. лат. amortisatio — погашение) - это постепенное перенесение стоимости объекта основных средств в течение нормативного срока службы или срока полезного использования на себестоимость продукции, работ, услуг, расходы на реализацию, операционные или внереализационные расходы. Амортизация – экономический показатель степени восстановления капитала, затраченного в основные средства и нематериальные активы. Однако, прежде всего следует руководствоваться законодательными актами Российской Федерации. В первую очередь следует обратиться к Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов. Данная инструкция определяет амортизацию как процесс перенесения стоимости объектов основных средств и нематериальных активов на стоимость производимых (оказываемых) с их использованием в процессе предпринимательской деятельности товаров, работ, услуг. Этот процесс включает в себя: 1.распределение амортизируемой стоимости объектов основных средств и нематериальных активов между отчетными периодами, составляющими в совокупности расчетный (ожидаемый) срок службы, рациональным способом; 2.систематическое включение организацией (за исключением бюджетной) относящейся к данному отчетному периоду части стоимости используемых объектов основных средств и нематериальных активов в затраты на производство.  
      Амортизация обусловлена особенностями участия основных средств в процессе производства. Основные средства, по определению Общегосударственного классификатора "Основные средства и нематериальные активы", - это совокупность приобретенных или созданных материально-вещественных ценностей, сохраняющих неизменную натуральную форму в течение длительного (более года) периода и используемых в процессе производства товаров, оказания рыночных нерыночных услуг. 
В процессе производства основные средства изнашиваются, теряют свои потребительские качества и соответственно часть своей стоимости. Этот процесс получил название износа основных средств. Износ основных средств — снижение первоначальной стоимости основных средств в результате их изнашивания в процессе производства (физический износ) или вследствие морального старения машин, а также снижения стоимости производства в условиях роста производительности труда.  Различают физический и моральный износ основных средств. Физический износ представляет собой потерю основными средствами технико-эксплуатационных качеств в результате использования. Моральный износ - снижение стоимости основных средств в результате: 1)снижения себестоимости производства такого же товара; 2)появление машин, обладающих более высокими техническими и производительными показателями. Моральный износ основных средств не зависит от их физического износа. Физически годная машина может быть настолько морально устаревшей, что эксплуатация ее становится экономически невыгодной. И физический и моральный износ ведет к потере стоимости. Поэтому каждому предприятию следует обеспечить накапливание средств (источников), необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств.  
      При возникновении необходимости замены старых объектов новыми, физический износ зачастую не является главным фактором. В условиях научно-технического прогресса, быстрого развития науки и технологий, постоянного совершенствования производства, на первый план выходят экономические факторы, т.е. моральный износ.  
Объектами начисления амортизации являются числящиеся на бухгалтерском учете (кроме числящихся на забалансовых счетах) организации основные средства, используемые (неиспользуемые) в предпринимательской деятельности, а также объекты, предоставленные организацией во временное владение или пользование с целью получения дохода, учитываемые в качестве доходных вложений. 
Амортизация начисляется ежемесячно по установленным нормам амортизационных отчислений. Начисленные суммы амортизации включаются в себестоимость выпускаемой продукции или издержки обращения и одновременно за счет амортизационных отчислений создается амортизационный фонд, используемый для полного восстановления и капитального ремонта основных средств. Поэтому правильное планирование и фактическое начисление амортизации способствует точному исчислению себестоимости продукции, а также определению источников и размеров финансирования капитальных вложений и капитального ремонта основных фондов.¹

1.2. Порядок и  учет амортизации основных средств

      Прежде всего напомним, что, формируя информацию об объектах основных средств, бухгалтерам организаций следует руководствоваться правилами Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России 30 марта 2001 г. N 26н (далее - ПБУ 6/01). Порядок организации бухгалтерского учета основных средств установлен Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н (далее - Методические указания N 91н).

      И ПБУ 6/01, и Методические указания N 91н распространяются на организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений.

      Стоимость основных средств в соответствии с п. 17 ПБУ 6/01 погашается посредством начисления амортизации. Пунктом 49 Методических рекомендаций N 91н уточнено, что посредством начисления амортизации погашается стоимость основных средств, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, включая объекты основных средств, переданные в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление.

      Не начисляется амортизация по объектам основных средств некоммерческих организаций. По таким объектам на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете.

       По объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

      Начисление амортизации по основным средствам, сданным в аренду, производится арендодателем, что установлено п. 50 Методических указаний N 91н. Если объекты основных средств входят в состав имущественного комплекса, переданного в аренду по договору аренды предприятия, амортизация по ним начисляется как по иным объектам, находящимся у организации на праве собственности.

      Срок полезного использования объекта основных средств определяется согласно п. 20 ПБУ 6/01 при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования производится исходя из:

- ожидаемого срока использования  объекта в соответствии с ожидаемой  производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического  износа, зависящего от режима  эксплуатации (количества смен), естественных  условий и влияния агрессивной  среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и  других ограничений использования  объекта (например, срок аренды).

      Следует отметить, что Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. N 1 утверждена Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, которые применяются при определении срока полезного использования основных средств в целях налогообложения прибыли организаций. Как сказано в п. 1 названного документа, утвержденная Классификация может использоваться и для целей бухгалтерского учета.

      Руководствуясь п. 21 ПБУ 6/01, начинать начисление амортизации по объекту основных средств следует с 1 числа месяца, следующего за месяцем его принятия к бухгалтерскому учету и производить до полного погашения его стоимости либо списания его с бухгалтерского учета. Например, если какой-либо объект основных средств принят к бухгалтерскому учету в августе, то начисление амортизации по нему следует начинать в сентябре.

      Прекратить начисление амортизации следует с 1 числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта основных средств либо его списания с бухгалтерского учета, что определено п. 22 ПБУ 6/01. То есть если стоимость основного средства погашена в августе, с 1 сентября амортизация по нему уже не начисляется.

      Начисление амортизации в течение срока полезного использования основных средств не приостанавливается, за исключением случаев, предусмотренных п. 23 ПБУ 6/01, то есть когда объекты по решению руководителя организации переводятся на консервацию сроком более 3-х месяцев, а также на период восстановления объектов, продолжительностью более 12 месяцев.

      Начисление амортизации в соответствии с п. 24 ПБУ 6/01 производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому оно относится.² 

 

Отражение сумм амортизации  в бухгалтерском учете

      Суммы начисленной амортизации отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете, что установлено п. 25 ПБУ 6/01 и п. 65 Методических указаний N 91н.

      Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению", для обобщения информации о начисленных суммах амортизации предназначен счет 02 "Амортизация основных средств".

      Начисленная сумма амортизации отражается по кредиту счета 02 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). Если организация предоставляет объекты основных средств в аренду, суммы начисленной амортизации по этим объектам она отражает по кредиту счета 02 и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", но только в том случае, если предоставление основных средств в аренду не является предметом деятельности организации.