Особенности учета амортизации основных средств и нематериальных активов

      Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

      На основе первичных документов производится обобщение информации. Именно на этом этапе проявляются различия в системах бухгалтерского и налогового учета, поскольку принципы обобщения информации в них не совпадают. Вместе с тем для налогового учета используются бухгалтерские первичные документы и справки.

      Предприятия и организации в силу законодательства обязаны вести бухгалтерский учет. Система бухгалтерского учета построена таким образом, что в состоянии вырабатывать показатели реальной стоимости имущества предприятий и организаций, показатели прибыли и добавленной стоимости. При этом выработка таких показателей, как прибыль и реальная стоимость имущества является задачей бухгалтерского учета. Другие показатели (например, добавленную стоимость) можно вычислить на основе информации, поставляемой системой бухгалтерского учета.⁵

      Вместе с тем система налогового и бухгалтерского учета имеет расхождения. Правила учета объектов для целей налогообложения не всегда совпадают с правилами, установленными в нормативных документах, регламентирующих бухгалтерский учет.

     Таким образом, налоговый и бухгалтерский учеты различны, но и не исключается тесная связь и взаимопроникновение налогового и бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет был и остается основой налогового учета.

      Большинство компаний стремится сблизить налоговый и бухгалтерский учет, чтобы избежать расхождений. Для этого в учетной политике по бухгалтерскому и налоговому учету предусматривают одинаковые положения. Есть случаи, когда это не только возможно, но и желательно сделать.

     Сближение положений бухгалтерского и налогового учета стоит начать с момента оприходования актива. Так, материалы можно отражать в бухгалтерском учете, так же как и в целях налогообложения, по фактическим ценам, а не по учетным. А если у компании есть транспортно-заготовительные расходы, то в бухучете их выгоднее включить в фактическую себестоимость материала или сырья. Ведь в налоговом учете стоимость материально-производственных запасов, учитываемых в расходах, определяют исходя из цен приобретения. Помимо прочего в эту цену включают комиссионные вознаграждения, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материалов и сырья (п. 2 ст. 254 НК РФ). 
Схожие положения стоит предусмотреть в учетной политике по бухучету и налоговому учету при оприходовании товаров и финансовых вложений.

      С основными средствами ситуация немного сложнее. При формировании первоначальной стоимости актива разница между налоговым учетом и бухучетом может возникнуть из-за применения амортизационной премии (п. 9 ст. 258 НК РФ). В бухгалтерском учете она не предусмотрена. Поэтому сблизить учеты можно, если компания решила не применять амортизационную премию. 
После того как компания определит порядок оприходования активов, стоит установить одинаковые методы списания каждого вида имущества в бухгалтерском и налоговом учете.

      При выборе стоит учесть, что ряд методов, предусмотренных в налоговом учете, может отсутствовать в бухгалтерском, и наоборот. К примеру, метода ЛИФО, который предусмотрен в налоговом учете для списания материалов и товаров (п. 8 ст. 254, подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ), в бухгалтерском учете нет (п. 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»). А метод списания стоимости финансовых вложений на расходы – по средней первоначальной стоимости, предусмотренный в бухгалтерском учете (п. 26 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»), не используется для целей налогообложения (п. 9 ст. 280 НК РФ).

      К примеру, в отношении сырья, материалов, товаров и финансовых вложений можно применять метод ФИФО. Он предусмотрен и для налогового, и для бухгалтерского учета.

      Единственный метод начисления амортизации в бухгалтерском учете, который полностью совпадает с налоговым – это линейный метод. При его использовании разниц между бухгалтерским и налоговым учетом не возникнет. Но, во-первых, первоначальная стоимость основного средства в бухгалтерском учете должна совпадать с первоначальной стоимостью в налоговом учете. Чаще всего на практике это условие выполнить несложно. Во-вторых, потребуется установить одинаковый срок полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете, с этим обычно также проблем не возникает.⁶

      По нематериальным активам учет сблизить сложнее. В налоговом учете действует правило, что, если в отношении какого-либо актива невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливают исходя из 10-летнего срока (п. 2 ст. 258 НК РФ). А в бухгалтерском учете амортизацию по этим нематериальным активам вообще не начисляют (п. 23, 25 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»). Поэтому даже при линейном методе начисления амортизации будет возникать разница между бухгалтерским и налоговым учетом в отношении данных активов. А вот с нематериальными активами, по которым срок полезного использования известен, таких сложностей не возникнет.⁷

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

      В ходе написания курсовой работы изучен порядок учета операций по начислению амортизации основных средств и нематериальных активов, способы начисления амортизации активов. В этой связи, необходимо отметить, что формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям такова одна их задач бухгалтерского и налогового учета.

      На ее решение в определенной степени направлено начисление амортизации основных средств и нематериальных активов. Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощь предприятия. Амортизация - это осуществляемый по определенным правилам учет переноса затрат, связанных с приобретением изнашиваемого имущества, на издержки обращения или на себестоимость производимой с использованием данного объекта продукции. Объектами начисления амортизации являются числящиеся на балансе организации нематериальные активы организаций как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности. Для обобщения информации об амортизации нематериальных активов предназначен счет 05 «Амортизация нематериальных активов». А для основных средств – счет 02 «Амортизация основных средств». Для отражения физического износа и получения необходимых денежных ресурсов для воспроизводства основных средств организации в порядке, установленном государством, производят начисления износа путем включения определенной части стоимости основных средств и нематериальных активов в себестоимость продукции (работ, услуг). Таким образом, организация, компенсируя в составе выручки все свои производственные затраты, получает также и денежные средства в форме амортизации для финансирования в дальнейшем замены используемых основных средств и нематериальных активов. При этом амортизация как денежные ресурсы в бухгалтерском учете не отражается. В конце работы хочется отметить предложения, связанные с законодательной базой, регулирующей учет амортизации основных средств и нематериальных активов. В связи с трудным экономическим положением в нашей стране благоразумным разрешить всем хозяйствующим субъектам самостоятельно выбирать метод начисления амортизации. Это ускорит процесс внедрения новых, высокоэффективных технологий, что благоприятно повлияет на производительность и экономический рост.

Использованная  литература

1.Федеральный закон от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском  учете" (ред. от 03.11.2006 г.) – СПС  «КонсультантПлюс». 

2.Постановление Правительства  РФ от 1 января 2002 г. N 1 "О Классификации  основных средств, включаемых  в амортизационные группы" (с  изм. и доп. от 9.07.2003 г. № 415) – СПС «КонсультантПлюс».

3.Положение по бухгалтерскому  учету "Учет основных средств"  ПБУ 6/2001 (утверждено Приказом  Минфина РФ от 30.03.2001 г. N 26н с  изм. от 27.11.2006 г.) – СПС «КонсультантПлюс». 

4.Приказ Минфина РФ  от 13 октября 2003 г. N 91н "Об утверждении  Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств" –СПС «КонсультантПлюс».

5.Положение по бухгалтерскому  учету «Учет нематериальных активов»  ПБУ 14/2007 (Приказ Минфина Росси  от 27.12.2007г. № 153н) – СПС «КонсультантПлюс». 

6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. М.: Эксмо, 2007.112 с.

7. Новые Положения по  бухгалтерскому учету. 10-е изд., перераб.  и доп. М.: Проспект, 2009.192 с.

8. Приказ Минфина России от 22.07.2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

9. Финансовый вестник: финансы, налоги, cтрахование, бухгалтерский учет 
№ 5, март 2010. С.И. Крылов, профессор кафедры бухгалтерского учета и аудита 
Уральского государственного технического университета -УПИ имени первого Президента России Б.Н. Ельцина, доктор экономических наук.

10.Анализ в управлении финансовым состоянием коммерческой организации / Н.Н. Илышева, СИ. Крылов. М.: Финансы и статистика; ИНФРА-М, 2008. 240 с: ил.

11. Илышева Н.Н., Крылов СИ. Анализ финансовой отчетности коммерческой организации: Учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», 080105 «Финансы и кредит». М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.431с.

12. Бочкарева И. И Левина  Г. Г. Бухгалтерский финансовый  учет: учебник. – М.: Магистр, 2008. –  413 с. 

13. Русакова Е.А. Амортизация  объектов основных средств в  учете //Бухгалтерский учет. –  М.: Эксмо. – 2009 305 с. 

14. Сухов М.В. Амортизация  основных средств и нематериальных  активов. – М.: Эксмо, 2008. – 150 с.

15. http://www.pravcons.ru/publ28-04-2010-2.php

ПРИЛОЖЕНИЕ

Типовая межотраслевая форма N НМА-1

 

КАРТОЧКА N ___

УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

 

                                                              +---------+

                                                              |  Коды   |

                                                              +---------+

                                                 Форма по ОКУД| 0310001 |

                                                              +---------+

Организация ____________________________________       по ОКПО|         |

Структурное подразделение ______________________              +---------+

                                          +-----+-----+-----------------+

                                          |Дата |Код  | Документ на оп- |

                                          |сос- |вида |    риходование  |

                                          |тав- |опе- +--------+--------+

                                          |ления|рации|  дата  |  номер  |

                                          +-----+-----+--------+--------+

                                          +-----+-----+--------+--------+

_________________________________________________________________________

     полное наименование  и назначение объекта нематериальных  активов

_________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________

+-----+-----+-----+-----+------+-----+-----+-----+-------------+--------+

|Стру-|Вид  |Счет,|Код  |Перво-|Срок |Сумма|Норма|Код счета  и |Дата    |

|ктур-|дея- |субс-|ана- |на-   |по-  |на-  |амор-|объекта ана- |поста-  |

|ное  |тель-|чет  |лити-|чаль- |лез- |чис- |тиза-|литического  |новки   |

|под- |ности|     |чес- |ная   |ного |лен- |ции, |учета   (для |на  учет |

|раз- |     |     |кого |(ба-  |ис-  |ной  |% или|отнесения    |        |

|деле-|     |     |учета|лансо-|поль-|амор-|смет-|амортизации  |        |

|ние  |     |     |     |вая)  |зова-|тиза-|ная  |нематериаль- |        |

|     |     |     |     |стои- |ния  |ции, |став-|ных  активов) |        |

|     |     |     |     |мость,|     |руб. |ка   |             |        |

|     |     |     |     |руб.  |     |коп. |     |             |        |

|     |     |     |     |коп.  |     |     |     |             |        |

+-----+-----+-----+-----+------+-----+-----+-----+-------------+--------+

|  1  |  2  |  3  |  4  |   5  |  6  |  7  |  8  |      9      |   10   |

+-----+-----+-----+-----+------+-----+-----+-----+-------------+--------+

+-----+-----+-----+-----+------+-----+-----+-----+-------------+--------+

+--------+--------+-----------------------------------------------------+

|Способ  |Документ|                         Выбыло (передано)           |

|приобре-|о    ре-+--------+-----------------------------+--------------+

|тения   |гистра- |по доку-|причина  выбытия (перемещения)|сумма выручки  |

|        |ции (на-|менту   |                             |от реализации,|

|        |именова-+---+----+-------------------+---------+    руб.коп.  |

|        |ние, но-|но-|дата|    наименование   |  код    |              |

|        |мер, да-|мер|    |                   |         |              |

|        |та)     |   |    |                   |         |              |

+--------+--------+---+----+-------------------+---------+--------------+

|   11   |   12   | 13| 14 |       15          |   16    |      17      |

+--------+--------+---+----+-------------------+---------+--------------+