Учет амортизации основных средств

 

 

Содержание.

     Теоретическая часть.

1. Тема 1. Учет основных средств 

1.1. Понятие основных средств.       
1.2. Классификация основных средств.     
1.3. Оценка основных средств.         
1.4  Бухгалтерский учет поступления основных средств.     
1.5. Бухгалтерский учет выбытия основных средств.

2. Тема 2. Учет амортизации основных средств.
1. Начисление амортизации для целей бухгалтерского учета. 
2. Начисление амортизации для целей налогового учета.        

      Практическая часть.

      Список литературы.  

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Тема 1. Учет основных средств.

1.1. Понятие основных средств.

 

Основные средства – это внеоборотные активы, отвечающие определённым критериям и обладающие материально-вещественной структурой. Как и нематериальные активы, основные средства представляют собой капитализированные расходы организации, но в отличие от них стоимость основных средств определяется их материальным воплощением. С экономической точки зрения возможны две трактовки. 
Согласно первой основные средства рассматриваются как вложенный капитал, и, следовательно, все основные средства должны учитываться по себестоимости и их можно уподобить расходам будущих периодов (динамический баланс).

Согласно второй трактовке основные средства понимаются как ресурс, находящийся в предприятии (статистический баланс). Внеоборотные активы – это все активы, которые используются более года и не относятся к оборотным. Критерии выделения основных средств из множества внеоборотных активов установлены ПБУ 6/01 «Учёт основных средств», согласно которому активы принимаются к учёту в качестве основных средств при единовременном соблюдении следующих условий:

• использование в производстве продукции при выполнении работ или оказания услуг либо для управленческих нужд организации;
• использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• организацией не предполагается последующая перепродажа активов;
• способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В законодательстве РФ (в отличие от международных стандартов) существует понятие стоимостного критерия при признании актива. Существует возможность отразить актив стоимостью до 40000 руб. в составе материально-производственных запасов. Отсюда вытекает порядок, согласно которому объекты стоимостью выше стоимостного лимита капитализируются, а ниже — рекапитализируются в затраты на производство или же сразу, декапитализируются. При этом каждый капитализируемый объект представляет собой единицу учета. Материально-вещественная структура представлена набором предметов, служащих больше года и выступающих для организации ее инвентарными объектами.  Инвентарным объектом средств является объект, которому присвоен инвентарный номер. Объект должен быть предназначен для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве объекта может выступать обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Инвентарный номер сохраняется за объектом на весь период его нахождения в организации и не присваивается другим объектам в течение пяти лет после его выбытия. В бухгалтерии на каждый объект или на группу однотипных объектов открывается инвентарная карточка, содержащая информацию о наименовании, стоимости и технико-эксплуатационных характеристиках объекта, дате принятия к учету и пр.

 

1.2. Классификация основных средств.

 

Можно выделить несколько оснований для классификации: 
1. По видам (в соответствии с ОКОФ основные средства учитываются по следующим группам):

• здания, сооружения,
• машины и оборудование (энергетическое, рабочее, информационное),
• транспортные средства,
• производственный и хозяйственный инвентарь,
• рабочий и продуктивный скот,
• многолетние насаждения,
• другие виды основных средств (книжные фонды библиотек, капитальные затраты в арендованные основные средства, расходы на мелиоративные, осушительные и другие работы по улучшению земель).

Кроме того, в состав основных средств включаются земельные участки и объекты природопользования, приобретенные организацией в собственность.

2. По отраслевой принадлежности  различают: основные средства промышленности, сельского хозяйства, торговли и  т. д.

3. По степени использования в  деятельности организации они  подразделяются на находящиеся в эксплуатации, в запасе (резерве), в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, на консервации.

4. По имеющимся правам на объекты  основных средств они подразделяются на следующие группы:

• основные средства, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);
• основные средства, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;
• основные средства, полученные организацией в аренду.

5. По назначению основные средства подразделяются на производственные, используемые для получения доходов по обычным видам деятельности, и непроизводственные, не используемые при осуществлении обычных видов деятельности организации. К основным средствам производственного назначения относятся объекты, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели хозяйственной деятельности. Они применяются в процессе производства промышленной продукции, в строительстве, сельском хозяйстве, торговле и общественном питании, заготовке сельскохозяйственной продукции и аналогичных видах деятельности.

 

1.3. Оценка основных средств.

 

Необходимое условие правильного учета основных средств — единый принцип их оценки. 
Оценка основных средств представляет собой денежное выражение стоимости, в которой они находят отражение в бухгалтерском учёте. Различают три оценки основных средств: первоначальную, восстановительную и остаточную. Первоначальная стоимость (балансовая) складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию на данном предприятии. По первоначальной стоимости объект учитывается в течение периода нахождения на предприятии.

Таким образом, способ оценки основного средства зависит от варианта поступления объекта на предприятие. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях их достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, а также в результате переоценки. Принципы оценки основных средств одинаковы для всех предприятий независимо от форм собственности. Однако первоначальная стоимость основных средств может быть изменена при переоценке основных средств, достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов. Восстановительная стоимость (полная восстановительная стоимость) – стоимость аналогичных объектов основных средств в действующих условиях воспроизводства, т.е. стоимость всех затрат на приобретение (строительство) основных средств, включая затраты на транспортировку, установку и т.п. по действующим рыночным ценам и тарифам на определённую дату. С течением времени первоначальная стоимость отклоняется от восстановительной в силу различных причин: высокого уровня инфляции, удешевления производства, состояния рынка и пр. В том случае, когда величина отклонения становится существенной, первоначальная стоимость переоценивается и доводится до уровня восстановительной. Остаточная стоимость основных средств – это первоначальная стоимость за вычетом суммы начисленной амортизации. По остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе. В учете особое значение придаётся формированию первоначальной стоимости основных средств, другими словами – капитализации расходов, принимаемых в учете как основные средства. При этом, чем больше первоначальная стоимость амортизируемого объекта, тем больше величина прибыли.

Для исчисления первоначальной стоимости основных средств во всех случаях их поступления предназначен счёт 08 «Вложения во внеоборотные активы». По дебету этого счёта собираются затраты на приобретение, изготовление и сооружение основных средств, стоимость основных средств, оприходованных по другим вариантам поступления, а также расходы, связанные с подготовкой их к эксплуатации. В зависимости от вида основных средств и способа их поступления первоначальная стоимость объектов основных средств отражается на различных субсчетах. Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств после ввода их в эксплуатацию, принятия к учёту на основе акта приёмки-передачи и других документов списывается с кредита счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счёта 01 «Основные средства» или счёта 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

 

1.4. Бухгалтерский учет поступления основных средств.

 

Поступление основного средства может происходить по разным причинам. При поступлении основного средства в организацию его первоначальная стоимость собирается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». К нему открываются субсчета по видам затрат и основных средств. 
Основные средства могут поступить на предприятие одним из следующих способов: 
1.Приобретением за плату; 
2.Сооружением и изготовлением; 
3.Внесением учредителями в счет вкладов в уставный капитал; 
4.Безвозмездным получением; 
5.В обмен на другое имущество; 
6.Выявлением как неучтенных по результатам инвентаризации; 
7.Получением в аренду, хозяйственное ведение или оперативное управление. 
При приобретении основного средства за плату оно принимается к учету по первоначальной стоимости, включающей в себя все фактические затраты, за исключением возмещаемых налогов (в частности, НДС). В состав фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление основных средств в соответствии с п. 8 ПБУ 6/0 включаются:

• суммы, уплачиваемые поставщику в соответствии с договором поставки за приобретенные объекты основных средств;
• суммы, уплачиваемые подрядчику за выполненные и сданные работы по договору строительного подряда и иным договорам;
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
• суммы регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей, произведенных в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
• суммы таможенных пошлин и иных платежей;
• суммы невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением объекта основных средств, например НДС, акциза (например, в случае, если основное средство приобретает у лица, не осуществляющего уплату НДС);
• суммы вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
• суммы других затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, и затрат по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию.

При поступлении основного средства, не требующего монтажа, его первоначальная стоимость собирается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Субсчет 08.4 «Приобретение объектов основных средств»). Для этого выполняется следующая корреспонденция счетов:

• Дт 08.4 Кт 60 - акцептован счет поставщика (без НДС)

 

      Дт 19 Кт 60 - сумма НДС

• Дт 08.4 Кт 68 ,

 

      Дт 08.4 Кт 76 - отражены начисленные  таможенные пошлины и государственные  пошлины;

• Дт 08.4 Кт 67 - начислены проценты за банковский кредит, использованный на приобретение основного средства, и уплаченные до принятия основного средства к учету;
• Дт 08.4 Кт 71 - иные расходы (например, командировочные расходы).

Если же монтаж требуется, то все затраты собираются на счете 07 «Оборудование к установке», а при передаче основного средства в монтаж делается проводка:

Дт 08.4 Кт 07 – на сумму расходов.

При сооружении (изготовлении) основного средства формируются следующие проводки:

• Дт 08.4 Кт 10 – списываются материалы, отпущенные на строительство (НДС по ним возмещается после оприходования и оплаты);
• Дт 08.4 Кт 02 – списывается износ основных средств, участвующих в изготовлении данного основного средства;
• Дт 08.4 Кт 23 – списываются услуги вспомогательных производств (ремонт оборудования, занятого в строительстве);
• Дт 08.4 Кт 70 – начислена заработная плата своим работникам, занятым в изготовлении (строительная группа, отдел капитального строительства, охрана объекта и др.);
• Дт 08.4 Кт 69 – произведены отчисления во внебюджетные фонды социального страхования на зарплату своим работникам;
• Дт 08.4 Кт 60 - отражена стоимость услуг подрядчиков (в случае, если они привлекались к изготовлению основного средства).

При поступлении основного средства в качестве вклада в уставный капитал одним из учредителей формируется проводка:

 Дт 08.4 Кт 75.1 - стоимость основного  средства отражается в согласованной  оценке.

Если основное средство поступает безвозмездно, то его первоначальной стоимостью признается его рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету (п.10 ПБУ 6/01). В бухгалтерском учете формируются следующие записи: