Учет амортизации основных средств

ГСА= ПервСт*На,

где ГСА – годовая сумма амортизации,

ПервСт – первоначальная стоимость основного средства,

На – норма амортизации.

2. При способе уменьшаемого остатка — на основе остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с Законодательством РФ. Коэффициент ускорения определяется органами исполнительной власти на федеральном уровне, которыми разрабатывается перечень высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования. По объектам лизингового имущества, относящимся к активной части основных средств, коэффициент ускорения определяется условиями договора лизинга и не может быть более.  Формула для нахождения годовой суммы амортизации при использовании данного метода:

ГСА=ОстСт*На*К, 
где ГСА - годовая сумма амортизации, ОстСт – остаточная стоимость основного средства, 
На – норма амортизации, К – коэффициент ускорения.

3. При способе списания стоимости  по сумме чисел лет срока  полезного использования годовая  сумма амортизации определяется  на основе первоначальной или восстановительной стоимости, умноженной на коэффициент годового соотношения, где в числителе число лет, оставшихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта:

Число лет до конца срока полезного использования ГСА=ПервСт* Сумма числа лет срока полезного использования

4. При способе списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ) — исходя из натурального  показателя объема продукции  в отчетном периоде и соотношения  первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта. Выбранный способ начисления амортизации по группе однородных объектов используется в течение всего срока их полезного применения. В бухгалтерском учете начисление амортизации отражается на счетах следующим образом:

• на сумму амортизации по объектам основных средств, используемых в капитальном строительстве (кроме строительных организаций):

Дт 08 Кт 02;

• на сумму амортизации по объектам производственного и непроизводственного назначения:

Дт 20, 23, 29, 44 Кт 02;

• на сумму амортизации по объектам основных средств, сданным в аренду:

Дт 91 Кт 02.

 

3. Начисление амортизации для целей налогового учета.

В соответствии со ст.258 Налогового Кодекса РФ Постановлением Правительства РФ в редакции, действующей по состоянию на 15.01.2011 утверждена классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы:

• все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 до 2 лет;
• имущество со сроком полезного использования 2-3 года;
• имущество со сроком полезного использования 3-5 года;
• имущество со сроком полезного использования 5-7 года;
• имущество со сроком полезного использования 7-10 года;
• имущество со сроком полезного использования 10-15 лет;
• имущество со сроком полезного использования 15-20 лет;
• имущество со сроком полезного использования 20-25 лет;
• имущество со сроком полезного использования 25-30 лет;

                           имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Включение того или иного имущества в амортизационную группу зависит от кода данного основного средства согласно Общероссийскому Классификатору основных средств ОК 013-94, утвержденного Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 №359. 
Для начисления амортизации в целях налогообложения необходимо:

• присвоить всем объектам основных средств код общероссийскому Классификатору основных средств ОК 013-94 (далее ОК);
• распределить основные средства согласно кодировке по ОК на амортизационные группы в соответствии с Постановлением №1 в редакции, действующей по состоянию на 15.01.2011;
• определить срок полезного использования объектов основных средств в пределах сроков, установленных НК РФ для каждой амортизационной группы. Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей (п.5 ст.258 Налогового Кодекса РФ).

Для целей налогообложения амортизация исчисляется либо линейным способом, либо способом уменьшаемого остатка. Линейный способ предполагает равномерный перенос стоимости амортизируемого основного средства в расходы организации в течение всего срока полезного использования основного средства и может быть применен к любому основному средству. Способ уменьшаемого остатка предполагает начисление амортизации в большем размере в первое время эксплуатации, и может быть применен ко всем основным средствам, кроме входящих в 8-10 амортизационные группы (то есть кроме основных средств со сроком полезного использования более 20 лет).

 Выбранный налогоплательщиком способ начисления амортизации для целей налогообложения может отличаться от способа, выбранного для целей бухгалтерского учета.

Практическая часть.

Имеем сальдовые остатки на 01.06.13, представленные в табл. 1.

Таблица 1

Сальдовые остатки ОАО «Станкостроительный завод на 01.06.2013 г.

Шифр счета	Наименование статьи	Остаток на 01.06.2013, руб.
		Дебет	Кредит
01	Основные средства	1103000	0
02	Амортизация основных средств	0	106000
04	Нематериальные активы	19000	0
05	Амортизация нематериальных активов	0	1030
08	Вложения во внеоборотные активы	69240	0
10	Материалы	708420	0
19	Налог на добавленную стоимость	-	0
20	Основное производство	52445	0
26	Общехозяйственные расходы	0	0
43	Готовая продукция	115500	0
44	Расходы на продажу	0	0
50	Касса	35000	0
51	Расчетные счета	153620	0
52	Валютные счета	9300	0
58	Финансовые вложения	280000	0
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	0	713200
62	Расчеты с покупателями и заказчиками	1990000	0
66	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	0	129300
67	Расчеты по долгосрочным кредитам и займам	0	209200
68	Расчеты по налогам и сборам	0	16000
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	0	4300
70	Расчеты с персоналом по оплате труда (кредит)	0	130000
71	Расчеты с подотчетными лицами	2000	0
75	Расчеты с учредителями	0	0
76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (кредит)	0	98700
80	Уставный капитал	0	2284350
82	Резервный капитал	0	584345
83	Добавочный капитал	0	36000
84	Нераспределенная прибыль	0	156900
96	Резервы предстоящих расходов	0	80100
99	Прочие доходы и расходы (кредит)	11900	0
		4549425	4549425

 

Откроем синтетические счета в Главной книге, занесем остатки, согласно табл. 1.

Главная книга

Счет 01 «Основные средства»
Дебет			Кредит
Месяц	№ опер.	Сумма	Месяц	№ опер.	Сумма
Остаток на 01.06.13		1103000
	1	320000
Оборот		320000	Оборот		0
Остаток на 30.06.13		1423000
Счет 02 «Амортизация основных средств»
Дебет			Кредит
Месяц	№ опер.	Сумма	Месяц	№ опер.	Сумма
			Остаток на 01.06.13		106000
Оборот		0	Оборот		0
			Остаток на 30.06.13		106000
Счет 04 «Нематериальные активы»
Дебет			Кредит
Месяц	№ опер.	Сумма	Месяц	№ опер.	Сумма
Остаток на 01.06.13		19000
Оборот		0	Оборот		0
Остаток на 30.06.13		19000
Счет 05 «Амортизация нематериальных активов»
Дебет			Кредит
Месяц	№ опер.	Сумма	Месяц	№ опер.	Сумма
			Остаток на 01.06.13		1030
Оборот		0	Оборот		0
			Остаток на 30.06.13		1030
Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Дебет			Кредит
Месяц	№ опер.	Сумма	Месяц	№ опер.	Сумма
Остаток на 01.06.13		69240
	3	320000		3	320000
Оборот		320000	Оборот		320000
Остаток на 30.06.13		69240

 

Счет 10 «Материалы»
Дебет			Кредит
Месяц	№ опер.	Сумма	Месяц	№ опер.	Сумма
Остаток на 01.06.13		708420
	2	29160		12	221400
	2	11070		13	200000
	2	45000		17	108000
	10	4050		20	90000
	10	2430		21	110000
	11	25000		24	19440
	11	720000
	23	4050
	23	85500
Оборот		926260	Оборот		748840
Остаток на 30.06.13		885840

 

 

Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Дебет			Кредит
Месяц	№ опер.	Сумма	Месяц	№ опер.	Сумма
Остаток на 01.06.13		0,00
	2	15341,40		2	15341,40
	3	57600		3	57600
	6	13656,60		6	13656,60
	10	1166,40		10	1166,40
	11	134100		11	134100
	23	16119		23	16119
	27	79200		27	79200
	28	22860		28	22860
	35	450		35	450
	36	450		36	450
Оборот		340943,40	Оборот		340943,40
Остаток на 30.06.13		0,00