Основные принципы, этапы и техника составления годового бухгалтерского отчёта

     Приказом  Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» утверждены образцы новых форм бухгалтерской отчетности, которые организациям рекомендуется учитывать при разработке собственных форм бухгалтерской отчетности, а также Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности.

     Приведенные формы бухгалтерской отчетности носят рекомендательный характер. Организации  могут самостоятельно разрабатывать  собственные формы на основе образцов форм бухгалтерской отчетности, утвержденных Минфином России. При этом должны соблюдаться  общие требования, предъявляемые  к бухгалтерской отчетности (полнота  и достоверность, существенность, нейтральность, сопоставимость, последовательность представления  информации и др.).

     Формы бухгалтерской отчетности организации  должны содержать сведения, достаточные  для формирования достоверного и  полного представления о ее финансовом положении, финансовых результатах  ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной  и полной считается бухгалтерская  отчетность, сформированная в соответствии с требованиями, установленными нормативными актами по бухгалтерскому учету.

     Если, при составлении бухгалтерской  отчетности исходя из правил, предусмотренных  ПБУ 4/99, выявляется недостаточность  данных для формирования полного  представления о финансовом положении  организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то необходимо включать в бухгалтерскую отчетность дополнительные показатели и пояснения.

     Данные  об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных  операциях должны приводиться в  бухгалтерской отчетности обособленно  в случае их существенности, т.е. когда  без знания о них заинтересованные пользователи не могут оценить финансовое положение организации или финансовые результаты ее деятельности. Если показатель несущественен, то он может быть объединен  с аналогичными по характеру и  назначению показателями в Бухгалтерском  балансе, Отчете о прибылях и убытках  или в пояснениях к ним. Однако отдельные показатели, недостаточно существенные для того, чтобы они  мог ли быть обособленно представлены в Бухгалтерском балансе и  Отчете о прибылях и убытках, могут  быть существенными для раскрытия  в пояснениях.

     При формировании бухгалтерской отчетности должны быть исполнены требования нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать  существенное влияние на финансовое положение. Также представляются данные о движении денежных средств, операциях  в иностранной валюте, материально-производственных запасах, основных средствах, доходах  и расходах, финансовых результатах  деятельности организации, последствиях событий после отчетной даты, последствиях условных фактов хозяйственной деятельности, активах, капитале, резервах и обязательствах организации. Такое раскрытие может  быть осуществлено организацией путем  включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно  в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительную записку.

     В избранных организацией формах бухгалтерской  отчетности по каждому числовому  показателю должны приводиться (кроме  отчета за первый отчетный период) данные минимум за два года - за отчетный и предшествующий. Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами. При этом каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснительной записке вместе с указанием причин.

     Если  организацией принято решение в  представляемой бухгалтерской отчетности раскрывать по каждому числовому  показателю данные более чем за 2 года, при разработке, принятии и  изготовлении бланков форм необходимо обеспечить достаточное количество граф (строк), предназначенных для  этого.

     Организация должна придерживаться принятых ею форм бухгалтерской от четности последовательно  от одного отчетного периода к  другому. Изменение принятых форм возможно лишь в исключительных случаях (например, при изменении вида деятельности, появлении существенно нового типа активов или пассивов). Существенные изменения в формах бухгалтерской  отчетности должны быть раскрыты в  пояснениях с указанием причин, вызвавших  эти изменения. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Практическая  часть 
 

     Организация ООО «Мечта» осуществляет торговую деятельность, связанную с покупкой и продажей товаров оптом.

     Выписка из приказа по учетной политики организации:

1. Первоначальная стоимость основных средств формируется в соответствии с требованиями ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Амортизация на основные средства начисляется линейным методом. Для учета выбытия основных средств используется счет 01 субсчет «Выбытие основных средств».
2. Первоначальная стоимость нематериальных активов формируется в соответствии с требованиями ПБУ 14/00 «Учет нематериальных активов». Амортизация на нематериальные активы начисляется линейным методом. Для учета амортизации нематериальных активов используется счет 05.
3. Фактическая себестоимость товарно-материальных ценностей формируется в соответствии с требованиями ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Товары учитываются по покупной стоимости. Расходы по доставке товаров относятся на счет 44 «Расходы на продажу». Согласно заключенным договорам, право собственности при продаже товаров переходит в момент их отгрузки покупателю.
4. К счету 90 «Продажи» применяются субсчета: 90/1 «Выручка», 90/2 «Себестоимость продаж», 90/3 «НДС», 90/4 «Расходы на продажу», 90/9 «Прибыль/убыток от продаж».
5. К счету 91 «Прочие доходы и расходы» применяются субсчета: 91/1 «Прочие доходы», 91/2 «Прочие расходы», 91/3 «Проценты к получению», 91/4 «Проценты к уплате», 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
6. Бухгалтерская отчетность предоставляется по установленным формам и состоит из формы № 1 «Бухгалтерский баланс», формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках», формы № 3 «Отчет об изменении капитала», формы № 4 «Отчет о движении денежных средств», формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» и пояснительной записки.

     На  основании хозяйственных операций за IV квартал отчетного года и дополнительных данных, приведенных далее, составить журнал хозяйственных операций, оборотную ведомость по синтетическим счетам, заполнить формы бухгалтерской отчетность за текущий год.

     Ставки  налогов применяются действующие  на момент выполнения курсовой работы. При решении задачи данные округляются  до целых рублей, бухгалтерская отчетность заполняется в тысячах рублей. В пояснительной записке привести расшифровку строк форм отчетности, состоящих из нескольких показателей, а также привести расчеты, необходимые  для заполнения строк форм отчетности.

     Дополнительные  сведения для заполнения форм отчетности

     1. Сальдо по счетам бухгалтерского  учета на 1 октября отчетного года  для составления оборотной ведомости  по синтетическим счетам за  IV квартал приведено в Приложении В, при этом счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» привести по субсчетам.

     2. Данные для заполнения Формы  № 1 «Бухгалтерский баланс» и  Формы № 2 «Отчет о прибылях  и убытках» приведены в Приложениях  Г и Д.

     3. Форма № 3 «Отчет об изменениях  капитала»:

     Остаток на 1 января предыдущего года составил по уставного капиталу 1 800 тыс. руб., по резервному капиталу 20 тыс. руб., по нераспределенной прибыли 620 тыс. руб. Сумма чистой прибыли в предыдущем году составила 784 тыс. руб., при этом были начислены и выплачены дивиденды на сумму 600 тыс. руб. и произведены отчисления в резервный фонд в размере 20 тыс. руб. В отчетном году были начислены и выплачены дивиденды на сумму 744 тыс. руб. и произведены отчисления в резервный фонд в размере 20 тыс. руб. В предыдущем году был образован и использован резерв по сомнительным долгам в размере 100 тыс. руб., в отчетном году оценочные резервы не создавались. Сумма резерва на выплату отпускных в предыдущем и отчетном году составила 230 и 280 тыс. руб. соответственно.

     3. Форма № 4 «Отчет о движении  денежных средств»:

     Остаток денежных средств на начало предыдущего  года составил 222 тыс. руб. В предыдущем и отчетном году суммы денежных средств  поступали соответственно: выручка  от продажи товаров покупателям  – 5860 и 6830 тыс. руб., прочие поступления  по текущей деятельности – 250 и 200 тыс. руб., выручка от продажи основных средств – 200 и 280 тыс. руб.

     В предыдущем и отчетном годах суммы  денежных средств были направлены соответственно: на оплату приобретенных товаров  –3050 и 3330 тыс. руб., на оплату труда – 450 и 730 тыс. руб., на выплату дивидендов – 600 и 744 тыс. руб., на расчеты по налогам  и сборам – 1320 и 1580 тыс. руб., на прочие расходы по текущей деятельности – 230 и 220 тыс. руб., на приобретение объектов основных средств – 250 и 270 тыс. руб., на погашение займов – 150 и 170 тыс. руб.

     4. Форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому  балансу»:

     В течение отчетного года произошло  поступление нематериальных активов  на сумму 36 тыс. руб., а выбытие на сумму 12 тыс. руб.

     На  начало отчетного года сальдо по основным средствам составило: здания – 1 000 тыс. руб., транспортные средства – 740 тыс. руб. В течение года поступило оборудование на сумму 210 тыс. руб., а выбыло транспортное средство на сумму 180 тыс. руб.

     Сумма начисленной амортизации по основным средствам составила на начало и  конец года соответственно: здания – 250 и 300 тыс. руб., транспортные средства – 205 и 192 тыс. руб. Сумма переданных в аренду здания и транспортного  средства на начало года составила 360 и 220 тыс. руб., а на конец года 400 и 270 тыс. руб. соответственно.

     Суммы расходов по обычным видам деятельности за отчетный и предыдущий года составили  соответственно: материальные затраты  – 3 408 и 3 680 тыс. руб., затраты на оплату труда – 730 и 450 тыс. руб., отчисления на социальные нужды – 190 и 117 тыс. руб., амортизация – 120 и 90 тыс. руб., прочие затраты – 214 и 83 тыс. руб.

     Журнал  хозяйственных операций за 4 квартал отчётного  года

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

 

             Расчет расходов на остаток товаров 

 
 

 

 

     

     Расчет  бухгалтерии по определению  налога на прибыль  за 2010 год