Организация, методика и технология аудита валютных операций

     Для целей IAS 21 под валютным курсом понимается коэффициент обмена одной валюты на другую. Текущий валютный курс представляет собой обменный курс для немедленных расчетов. Однако стандарт не устанавливает, какой именно валютный курс должен использоваться в расчетах.

     В соответствии с казахстанскими стандартами бухгалтерского учета для пересчета операций в иностранной валюте используется официальный курс Национального банка РК на дату совершения операции. Однако такой подход будет не совсем корректным для целей МСФО, так как данный курс не может быть использован для немедленных расчетов. Таким образом, более корректным является применение курса спот валютной биржи, то есть именно того курса, по которому может быть приобретена валюта для урегулирования обязательств.

     В то же время, исходя из принципа существенности и соответствия затрат и выгод, если эти курсы отличаются незначительно, то при трансформации отчетности из КСБУ в МСФО данный пересчет можно и не делать, поскольку внесенные изменения не повлияют на достоверность отчетности, а представление более точной информации не будет оправдано с точки зрения затрат на ее подготовку.

     Датой операции является дата, на которую  впервые констатируется соответствие данной операции критериям признания, предусмотренным МСФО. Часто, исходя из практических соображений, используется обменный курс, который приблизительно равен фактическому курсу на день совершения операции, например средний курс за неделю или за месяц может использоваться для всех операций в иностранной валюте, осуществленных в этот период. Однако в случае значительных колебаний обменных курсов использование среднего курса за период представляется нецелесообразным.

     При определении того, насколько приемлемым будет использование среднего курса  за период, необходимо принять во внимание следующие факторы:

     - собственно существенность колебаний  обменного курса и долю валютных операций в общем объеме. Если по оценкам руководства банка применение среднего курса может привести к искажению существенного показателя более чем на один процент, то его использование ставится под сомнение;

     - характер и объемы операций.

     Если  кредитная организация осуществляет большое количество относительно некрупных (или сопоставимых по суммам) операций, то применение среднего курса оправдано. Если же в течение периода осуществлено несколько значительных по суммам сделок, то средний курс может быть неприемлемым, так как он может существенно отличаться от курсов на конкретные даты совершения операций;

     соотношение затрат и выгод — насколько  оправданным будет пересчет операций по фактическим курсам на каждую дату в сравнении с использованием среднего курса за период. Данный фактор зависит от того, каким образом  составляется отчетность. Если ведется параллельный учет, то необходимость его использования отпадает, так как все операции в иностранной валюте уже будут отражены по фактическим обменным курсам. Если же осуществляется трансформация отчетности, то необходимо проанализировать последствия применения среднего обменного курса.

     Все вышесказанное касалось первоначального  признания элементов финансовой отчетности, номинированных в иностранной валюте. Каков же порядок их дальнейшего учета? В соответствии с п. 23 IAS 21 на каждую отчетную дату:

     — денежные статьи в иностранной валюте подлежат пересчету с использованием конечного курса;

     — неденежные статьи в иностранной валюте, учтенные по исторической стоимости, подлежат пересчету по обменному курсу на дату осуществления операции;

     — неденежные статьи в иностранной валюте, оцененные по справедливой стоимости, подлежат пересчету по обменным курсам, действовавшим на дату определения справедливой стоимости.

     Под конечным курсом для целей IAS 21 понимается текущий валютный курс на отчетную дату.

     При этом следует иметь в виду, что  балансовая стоимость статьи определяется с учетом положений других применимых стандартов.

     Например, основные средства могут оцениваться  по справедливой стоимости или исторической стоимости в соответствии с IAS 16 «Основные средства». Вне зависимости от того, определялась ли балансовая стоимость на основе исторической стоимости или на основе справедливой стоимости, если эта стоимость определена в иностранной валюте, она подлежит последующему пересчету в функциональную валюту в соответствии с IAS 21.

     В ТОО «TS Market» учет по безналичным  расчетам в иностранной валюте осуществляется на счете 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» в разрезе каждой валюты.

     Поступление денежных средств по валютному счету  отражается по дебету счета 1030 в результате оплаты покупателей за услуги, покупки валюты с расчетного счета, выбытие отражается по кредиту – оплата поставщикам, продажа валюты. В результате изменения курсов валют при движении иностранной валюты возникает курсовая разница. Операции по движению безналичных денежных средств отражается в журнале-ордере №2 в приложении.

     Записи  в бухучете по операциям с валютой  должны отражаться на счетах бухучета в валюте Республики Казахстан на дату совершения операции.

     Курс  той или иной иностранной валюты по отношению к валюте Республики Казахстан представляет собой выраженную в тенге цену других национальных или международных валют.

     Курсовые  разницы возникают:

     а) при импортных операциях между  эквивалентом контрактной стоимости  в национальной валюте на дату таможенного  оформления товара и на дату перечисления денежных средств за него путем дооценки или уценки возникшей дебиторской или кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

     ТОО «TS Market» приобрело материалов на 225 786 рублей по рыночному курсу 4,68 тенге  за 1 рубль на день выписки грузовой таможенной декларации .

     В учете необходимо сделать соответствующие  бухгалтерские записи.

     Оплата  произведена через 1 день, когда курс рубля составил 4,67 тенге за 1рубль.

     Возникла  положительная курсовая разница (кредиторская задолженность перед иностранным поставщиком – 1056678,48 тенге, вследствие изменения курса реально уплачено 1054420,62 тенге).

         Таблица 1 - Журнал хозяйственных операций по учету операций в иностранной валюте в ТОО «TS Market»

 

     б) по экспортным операциям между эквивалентом контрактной стоимости в национальной валюте на дату реализации и дату поступления  денежных средств;

     Реализованы товары иностранному покупателю за 118254,04 рублей по курсу 4,66 тенге за 1рубль  на дату выписки счет фактуры и накладной.

     В учете необходимо сделать соответствующие  бухгалтерские записи (таблица 7).

     Оплата  произведена через 6 дней. На день зачисления средств на валютный счет курс за 1 рубль  составил 4,63 тенге.

     Возникла  отрицательная курсовая разница (дебиторская задолженность иностранного покупателя – 551063,83 тенге, вследствие изменения курса реально поступило на счет субъекта 547516,21 тенге). 

     Таблица 2 - Журнал хозяйственных операций по учету операций в иностранной валюте в ТОО «TS Market»

 

          Согласно типовому плану счетов синтетический учет кассовых операций ведется в разделе 1,6,7 , которые включает в себя счета:

     1000 «Денежные средства», 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах

     6520 «Доходы от курсовой разницы»,

     7430 «Расходы по курсовой разницы»

     Основание для записи операций на счетах 1000,1030,6520,7430 являются кассовые отчеты .

     На  счетах 1000,1030 по дебету отражаются суммы поступивших наличных денег в кассу, по кредиту счета 1010 «Денежные средства в кассе» записываются суммы денежных средств, выплаченных из кассы (таблица 8).

     Первичные документы по движению денежных средств  в кассе из кассовой книги разносятся в журнал-ордер и ведомость  по счету 1010 , а затем в главную книгу.

     В ТОО «TS Market» движение кассовых операций производится в иностранной валюте – в российских рублях.

     Кассовые  операции с иностранной валютой  могут производиться только в  разрешенных законодательством  случаях. Учет наличной иностранной валюты производится на счетах 1010 в соответствии с СБУ 9 «Учет операций в иностранной валюте» и МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов».

     При учете денежных средств в рублях кассир ТОО «TS MARKET» ведет отдельную  кассовую книгу, где совершенные операции отражаются в рублях.

     Записи  в бухгалтерском учете по операциям  в иностранной валюте должны отражаться на счетах бухгалтерского учета в  валюте РК, пересчитанной по рыночному  курсу (в соответствии с котировками  валют фондовой биржи на 11 часов алматинского времени) или курсу, установленному Национальным Банком РК (по валютам, не участвующим в торгах на фондовом рынке на 15 часов алматинского времени) на дату совершения операции.

     Операции  по поступлению валютных средств  отражаются в учете бухгалтерскими проводками. 

     Таблица 3 Журнал хозяйственных операций по учету наличных денежных средств в иностранной валюте в ТОО «TS Market»

 

          С ростом организации неизбежно возникает проблема сохранности имущества организации. Лицом, которое способно в полной мере охватить и понять систему внутреннего контроля, является главный бухгалтер.