Организация, методика и технология аудита валютных операций

     Выполнение  аудитором (аудиторской фирмой) договора определяется актом приема-сдачи  аудиторского заключения или другого  официального документа, если иное не предусмотрено в договоре.

     Аудиторское заключение составляется с соблюдением соответствующих норм и стандартов и должно содержать подтверждение или аргументированный отказ от подтверждения достоверности, полноты и соответствия законодательству бухгалтерской отчетности заказчика.

     В результате перехода на международные  стандарты аудита форма заключения может быть следующих видов:

     1) Безусловно положительное заключение  – значит в результате проверки  нарушений аудитором не обнаружено  и замечания отсутствуют.

     2) Условно положительный отчет  – при проверки были выявлены  искажения отчетной информации, но они являются несущественными и не влияют на результат отчетности.

     3) Отрицательный отчет – в таком  случае отчетность в большей  мере искажена ее нельзя считать  объективной и она вводит в  заблуждение пользователей этой  информацией.

     4) Отказ от выражения мнения – в случаях ограничения аудитора в масштабе его проверки и невозможности получения достаточных доказательств.

     На  стадии планирования аудиторской работы аудитор использует модель аудиторского риска для оценки необходимого количества доказательств и для планирования объемов и сроков работы.

     «Аудиторский  риск» означает риск того, что аудитор  дает несоответствующее аудиторское  заключение, когда финансовая отчетность существенна искажена. Аудиторский  риск имеет три компонента:

     «Неотъемлемый риск» подверженность сальдо счетов или классов операций искажениям, которые могут быть существенными в отдельности или совокупности с искажениями в других сальдо счетов или классах операций, при допущении отсутствия соответствующего внутреннего контроля.

     «Риск контроля» - риск того, что искажение, которое может иметь место  в сальдо счетов или классах операций, не будет своевременно предотвращено  или выявлено и исправлено системами  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля.

     «Риск необнаружения» состоит в том, что аудиторские процедуры по существу не обнаружат искажение, имеющееся в сальдо счета или классах операций, которое может быть существенным в отдельности или в совокупности с искажениями в других сальдо счетов или классах операций.

     Модель  аудиторского риска представлена в виде формулы: 

     AR= IR * CR * DR , где: (1) 

     AR – совокупный аудиторский риск;

     IR – неотъемлемый риск;

     CR – риск контроля;

     DR – риск необнаружения.

     В общепринятых аудиторских стандартах выборочный контроль определен как  процесс применения аудиторских процедур для меньшего, чем 100 %, числа записей по счету или хозяйственных операций (сделок) определенного класса с целью оценки некоторых характеристик счета или класса операций.

     Аналитическая проверка будет более эффективна при ежегодном сборе сведений о клиенте, когда записи клиента собираются в файлах компьютера и разрабатывается программное обеспечение аудиторского контроля. 

     2.2 Оценка системы внутреннего контроля 

     Аудитор должен приобретать понимание системы  бухгалтерского учета и внутреннего контроля, достаточное для планирования аудита и разработки эффективного подхода к проведению аудита. Для оценки аудиторского риска и разработки аудиторских процедур, необходимых для снижения данного риска до приемлемого низкого уровня, аудитор должен использовать профессиональное суждение. Система внутреннего контроля - это политика и процедуры внутреннего контроля, принятые руководством субъекта для целей правильного и эффективного осуществления деятельности, включая строгое соблюдение политики руководства, охрану активов, предотвращение и обнаружение мошенничества и ошибок, точность и полноту учетных записей и своевременную подготовку достоверной финансовой информации.

     Компоненты  системы внутреннего контроля показаны в таблице

     Таблица 4 –Компоненты системы внутреннего контроля

 

     Разделение  обязанностей подразумевает, что работники  компании не выполняют несовместимые  обязанности. Обязанности считаются несовместимыми в аспектах осуществляемого контроля, если работник, совершивший ошибку или мошенничество. Занимает должность, позволяющему ему скрыть этот факт при текущем выполнении своих обязанностей. Эффективность СВК должна обеспечивать:

     - надежные средства охраны в  виде сигнализации системы хранения  ключей, печати, открывающихся сейфов;

     - ограничение доступа к деньгам  и товарно-материальным запасам  (ТМЗ);

     - наличие в достаточном объеме  складских помещений, измерительного  и весового оборудования и доступных мест хранения ТМЗ ;

     - систематическое обучение персонала,  с правилами работы ТМЗ, переэкзаменовка  материально-ответственных лиц (МОЛ)  на предмет соответствия занимаемой  должности;

     - внезапные инвентаризации ТМЗ  на складах и в кассе и товаров в магазинах.

     Оценка  внутреннего контроля на предприятии  ТОО «TS Market» была проведена на основании Стандартов аудита. В соответствии с этим стандартом эффективность  и надежность системы внутреннего  контроля в организации можно  оценить как средняя.

     Во-первых, система внутреннего контроля включает в себя надлежащую систему бухгалтерского учета, а именно:

     в бухгалтерии находятся документы, регламентирующие создание и порядок  ведения бухгалтерского учета

     документы оформляются в соответствии с требованиями законодательства. Они последовательно пронумерованы, оформляются в момент или непосредственно после совершения операции.

     поступление и движение материальных ценностей  ведется не только в стоимостных, но и в натуральных измерителях, что позволяет говорить об эффективности и достоверности бухгалтерского учета материальных ценностей.

     Во-вторых, была проанализирована контрольная  среда ТОО «TS Market».

     Хозяйственная деятельность предприятия в целом  соответствует требованиям действующего законодательства.

     Организационная структура ТОО «TS Market» не предполагает четкого разделения обязанностей, однако предусмотрено, чтобы работники  не выполняли несовместимые функции, т.е. существует разделение выполнения функций управления и учета активов, осуществления хозяйственных и бухгалтерских операций. Приняты мере по обеспечению сохранности активов и бухгалтерских записей, а именно: создание запасных копий, защита компьютерных программ.

     На  предприятии ТОО «TS Market» была проведена аудиторская проверка за 2007 год. По ее результатам внесли ряд существенных дополнений и поправок.

     Также контрольная среда включает в  себя и эффективную кадровую политику. На ТОО «TS Market» кадровая политика проводилась устаревшими способами. При подборе кадров не использовались тестирование, анкетирование. Однако существуют и эффективные методы. Например, предприятие отправляет на стажировку и обучение молодых специалистов с целью их дальнейшего трудоустройства. Это говорит о том, что предприятие готовит себе необходимые кадры, компетентных и надежных работников.

     Третьим элементом системы внутреннего  контроля являются отдельные средства контроля. Так, одной из процедур внутреннего  контроля является проведение сверок расчетов. В результате сверок составляются акты взаимной сверки расчетов, подтверждающие задолженности предприятий друг перед другом. Это позволяет осуществлять эффективный контроль за достоверностью отражения дебиторской и кредиторской задолженностей.

     Проверка (исследование) учетных документов - приемы установления достоверности осуществления хозяйственных операций. Их целесообразности и эффективности. Ими являются: способы проверки документов, приемы фактического контроля, наблюдение, вычисления, опрос, инспекция и др.

     Классификация методических приемов проверки документов опирается на внутренне присущую ей последовательность контрольных действий и их логическую взаимосвязь. В числе основных способов документального контроля следует выделить:

     - формальную;

     - арифметическую;

     - юридическую;

     - логическую;

     - сплошную, не сплошную, также выборочную;

     - встречную проверку;

     - способ обратного счета;

     - оценку законности и обоснованности  хозяйственных операций;

     - восстановление учета.

     Все вышеперечисленные методы и приемы аудита обеспечивают получение аудиторских  доказательств, которые собираются с целью подтверждения утверждений финансовой отчетности, или обнаружения существенных искажений, содержащихся в утверждениях финансовой отчетности. Применяя выше перечисленные процедуры аудитор при проверки доходов и расходов уделяет внимание на определенные моменты.

     Данные  годовой инвентаризации. Фактические  остатки, на начало приведенные в  описях сопоставляем с остатками  товарного отчета на эту дату, данными  журнала-ордера и Главной книги. Обороты по поступлению и выбытию  имущества предприятия и остатки их на конец месяца, приведенные в Журнале-ордере сверяем с оборотами и остатками в Главной книге.

     При проверке соответствия фактического наличия  имущества по учетным данным помимо показателей годовой инвентаризации аудитор выбирает группу имущества, по которым проводит сплошную проверку в местах их хранения. Объектом внимания на этапе проверки состояния складского хозяйства являются:

     порядок хранения материальных ценностей на складах;

     соответствие  мест хранения условиям сохранности.

     Обычно  контроль оприходованных ценностей осуществляется путем анализа расчетных документов поступающих от поставщиков. При этом проверке подвергаются следующие документы: товарно-транспортные накладные, счета- фактуры , журналы-ордера, Главная книга и баланс.

     Основываясь на результатах тестов внутреннего контроля, аудитору необходимо оценить, насколько структура внутреннего контроля и его функционирование соответствует предварительной оценке риска внутреннего контроля. Оценка отклонений может привести в итоге к тому, что аудитор сделает вывод, что определенный ранее уровень риска внутреннего контроля следует пересмотреть. В таких случаях аудитору следует видоизменить характер, сроки и объем запланированных процедур по существу.

     Изучив  результаты тестирования, аудитор выясняет, на проверку каких участков направить свои усилия. Этими участками должны быть те, которые не подвергались контролю или мало контролировались бухгалтерией. При этом аудитор определяет, какие приемы проверки он будет использовать.

     В ТОО «TS Market» при проверке условий хранения ТМЗ были обнаружены следующие допущения:

     - кладовщик не заполняет материальный  ярлык на каждый номенклатурный  номер.

     - не опечатывает складское помещение  в конце рабочего дня.

     - не ведет количественный учет  товара.

     При проведении тестирования системы внутреннего контроля, финансовой отчетности был получены следующие аудиторские доказательства: