Организация, методика и технология аудита валютных операций

     Целью принятия Закона о валютном регулировании и валютном контроле является - обеспечение реализации единой государственной валютной политики, а также устойчивости валюты РК и стабильности внутреннего валютного рынка РК как факторов прогрессивного развития национальной экономики и международного экономического сотрудничества.

     Для целей настоящего закона используются следующие основные понятия:

     Валюта - денежные единицы, принятые государствами  как законное платежное средство, или официальные стандарты стоимости  в наличной и безналичной формах, в виде банкнот, казначейских билетов и монет, в том числе из драгоценных металлов (включая изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену на находящиеся в обращении денежные знаки), а также средства на счетах, в том числе в международных денежных или расчетных единицах;

     Валютные  операции:

• операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, а также использование валютных ценностей в качестве средства платежа;
• ввоз, пересылка и перевод в Республику Казахстан, а также вывоз, пересылка и перевод из Республики Казахстан валютных ценностей, национальной валюты, ценных бумаг и платежных документов, номинал которых выражен в национальной валюте, не имеющих номинала ценных бумаг, выпущенных резидентами;

     Валютные  ценности:

• иностранная валюта;
• ценные бумаги и платежные документы, номинал которых выражен в иностранной валюте;
• не имеющие номинала ценные бумаги, выпущенные нерезидентами;
• аффинированное золото в слитках;
• национальная валюта, ценные бумаги и платежные документы, номинал которых выражен в национальной валюте, в случае совершения с ними операций между резидентами и нерезидентами, а также между нерезидентами;
• не имеющие номинала ценные бумаги, выпущенные резидентами, в случае совершения с ними операций между резидентами и нерезидентами, а также между нерезидентами;

     Валютный  договор - соглашение, учредительные  документы, включая изменения и  дополнения к ним, а также иные документы, на основании и (или) во исполнение которых осуществляются валютные операции;

     Иностранная валюта - валюта иностранного государства, а также международные денежные или расчетные единицы;

     Иностранные банки - банки и иные финансовые институты, созданные за пределами Республики Казахстан и имеющие право  на осуществление банковских операций по законодательству государств, в которых они зарегистрированы;

     Коммерческие  кредиты - отсрочка платежа по экспорту или предварительная оплата (авансовый  платеж) по импорту, осуществляемая непосредственно  между поставщиками (продавцами) и  получателями (покупателями) товаров (работ, услуг);

     Национальная  валюта - валюта Республики Казахстан;

     Нерезиденты - физические лица, юридические лица, их филиалы и представительства.

     Обменные  пункты - специально оборудованные  места проведения обменных операций с иностранной валютой;

     Паспорт сделки - документ установленной формы, в котором отражаются сведения о  внешнеэкономической сделке, необходимые  для обеспечения учета и отчетности по валютным операциям;

     Прямые  инвестиции - вложения денег, ценных бумаг, вещей, имущественных прав, включая права на результаты интеллектуальной творческой деятельности, и иного имущества в оплату акций (вкладов участников) юридического лица, в результате которых лицу, осуществляющему такие вложения, будут принадлежать десять и более процентов голосующих акций (десять и более процентов голосов от общего количества голосов участников) данного юридического лица;

     Резиденты:

• граждане Республики Казахстан, в том числе временно находящиеся за границей или находящиеся на государственной службе Республики Казахстан за ее пределами, за исключением граждан Республики Казахстан, имеющих документ на право постоянного проживания в иностранном государстве, выданный в соответствии с законодательством этого государства;
• иностранцы и лица без гражданства, имеющие документ на право постоянного проживания в Республике Казахстан;
• все юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Республики Казахстан, с местонахождением на территории Республики Казахстан, а также их филиалы и представительства с местонахождением в Республике Казахстан и за ее пределами;
• дипломатические, торговые и иные официальные представительства Республики Казахстан, находящиеся за пределами Республики Казахстан;

     Уполномоченные  банки - созданные в Республике Казахстан  банки и организации, имеющие право на проведение отдельных видов банковских операций, осуществляющие валютные операции, в том числе по поручениям клиентов.

     Уполномоченные  организации - юридические лица, созданные  в соответствии с законодательством  Республики Казахстан, исключительным видом деятельности которых является организация обменных операций с иностранной валютой;

     Финансовые  займы:

• займы, предоставляемые в денежной форме (за исключением коммерческих кредитов);
• вклады (депозиты) в банках, внесенные их дочерними организациями, созданными за рубежом в целях привлечения средств на международных рынках капитала;
• деньги, передаваемые в обеспечение исполнения обязательств должника;
• финансирование третьими лицами приобретения товаров (работ, услуг) и иных сделок, а также исполнение третьими лицами обязательств должника перед кредитором, в результате которых возникает обязанность лица, за которого исполнено обязательство, по возврату денег и иного имущества с вознаграждением или без такового лицу, предоставившему такое финансирование и (или) осуществившему такое исполнение;

     Экспорт (импорт) - реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг резидентом нерезиденту (нерезидентом резиденту).

     Компания  может вести деятельность, связанную  с иностранной валютой, двумя способами. Она может совершать сделки в иностранной валюте или осуществлять зарубежную деятельность. Наряду с этим в своей финансовой отчетности организация может представлять данные в иностранной валюте. Основные вопросы заключаются в том, какой обменный курс (курсы) использовать и каким образом отражать в финансовой отчетности последствия изменений обменных курсов. IAS 21 «влияние изменений валютных курсов» отвечает на вопросы о порядке отражения в финансовой отчетности организации операций в иностранной валюте и зарубежной деятельности.

     Порядок отражения операций в иностранной валюте и зарубежной деятельности в финансовой отчетности организации, а также пересчета показателей финансовой отчетности в валюту представления установлен в IAS 21 «Влияние изменений валютных курсов».

     Данный  стандарт применяется в отношении  следующих операций:

     — при учете операций и остатков в иностранной валюте;

     — при пересчете результатов и  финансовых показателей зарубежной деятельности, включенных в финансовую отчетность организации методами консолидации, пропорциональной консолидации или учета по долевому участию;

     — при пересчете результатов и  финансовых показателей организации  в валюту представления.

     Однако  из этого правила существует ряд  исключений:

     — в отношении производных финансовых инструментов, которые подпадают под действие IAS 39 «Финансовые инструменты — признание и оценка». В частности, IAS 21 не применяется к учету хеджирования статей в иностранной валюте, в том числе хеджирования чистых инвестиций в зарубежную деятельность;

     — в отношении представления в отчете о движении денежных средств тех денежных потоков, которые возникают в результате операций в иностранной валюте или пересчета денежных потоков от зарубежной деятельности.

     Данный  вопрос регламентируется IAS 7 «Отчеты  о движении денежных средств» и будет рассмотрен позже. Сейчас же отметим, что подход, определенный в стандарте, аналогичен подходу, изложенному в IAS 21, с той лишь разницей, что IAS 7 определяет порядок пересчета денежных потоков, а IAS 21 — порядок пересчета доходов и расходов и балансовых статей. 

     1.2 Методы и способы учета валютных отношений 

     Одним из центральных понятий, связанных  с учетом операций в иностранной валюте и влияний изменений валютных курсов, является функциональная валюта. От ее выбора зависит дальнейший порядок отражения в отчетности операций и пересчета в валюту представления отчетности (если таковой осуществляется). Функциональная валюта определяется в IAS 21 как валюта, используемая в основной экономической среде, в которой организация осуществляет свою деятельность.

     Однако  не следует думать, что выбор функциональной валюты является произвольным. Далее в стандарте уточняется, что основной экономической средой, в которой осуществляет свою деятельность организация, как правило, является та среда, в которой она генерирует и расходует основную часть своих денежных средств. Как видно, данное определение носит во многом рамочный характер, то есть предполагает использование профессионального суждения руководства организации при идентификации функциональной валюты, что является характерной особенностью определения в МСФО многих базовых терминов и категорий. Также необходимо отметить, что далеко не всегда экономическая среда будет совпадать с национальной экономикой страны, в которой организация зарегистрирована или ведет свою деятельность. Соответственно далеко не всегда функциональной валютой будет национальная валюта страны, то есть для казахстанского банка функциональной валютой может быть не только казахстанский тенге, но и доллар США, например.

     Каким же образом руководству компании следует определять свою функциональную валюту?

     IAS 21 устанавливает, что при определении  своей функциональной валюты организация принимает во внимание следующие факторы:

     1) валюту, которая оказывает основное влияние на продажные цены товаров и услуг (такой валютой часто является та, в которой выражаются продажные цены товаров и услуг и производятся расчеты по ним);

     2) валюту страны, конкурентные силы и конкурентные правила которой в основном определяют формирование цен на товары и услуги, производимые организацией;

     3) валюту, которая оказывает основное влияние на трудовые, материальные и другие затраты, связанные с поставкой товаров или услуг (такой валютой часто является валюта, в которой выражаются и погашаются такие затраты).

     Наиболее  четкими и, следовательно, простыми для применения являются первый и третий критерии.

     Например, если банк в качестве источников финансирования своей деятельности имеет в основном тенговые вклады и его основной деятельностью является кредитование казахстанских предприятий на внутреннем рынке (тоже в тенге), то функциональной валютой будет казахстанский тенге. Если же банк в основном ориентирован на кредитование компаний, осуществляющих экспортно-импортные операции, то функциональная валюта будет уже иной — в зависимости от того, кредитование в какой валюте преобладает.

     Если  на основе перечисленных признаков установить функциональную валюту кредитной организации затруднительно, то в стандарте указан ряд дополнительных факторов, которые также могут служить признаками функциональной валюты организации:

     — она является валютой, в которой выражаются средства, генерируемые в процессе финансовой деятельности (то есть эмиссии долговых и долевых инструментов);

     — она является валютой, в которой организация обычно оставляет у себя поступления от операционной деятельности.

     Когда вышеперечисленные индикаторы носят  неоднозначный характер, а функциональная валюта не очевидна, руководство организации, исходя из собственного опыта, определяет такую функциональную валюту, которая наиболее точно представляет экономические эффекты основообразующих операций, событий и условий. В рамках такого подхода руководство организации отдает приоритет основным индикаторам, а уже затем рассматривает прочие, призванные обеспечить дополнительные косвенные свидетельства того, какая валюта должна быть выбрана в качестве функциональной валюты организации.