Организация бухгалтерского учета реализации продукции(работ, услуг)

 Основными нормативно-правовыми документами, регулирующими учет реализации продукции (работ, услуг) являются:

• Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ.
• Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II.
• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98г. №34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000г.      № 31н).
• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.
• Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99г. №32н.
• Положение по  бухгалтерскому учету «О формах бухгалтерской отчетности организации». ПБУ 10/99 приказ Минфина РФ от 13.01.2000г. №4н.
• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95г. №49.
• Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ. Утверждены приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 20.12.2000г. №БГ-3-03/447.
• Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.06.2000 №60н.
• Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.99 № 43н.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Организация бухгалтерского  учета реализации продукции

(работ, услуг)

2.1 Синтетический  учет реализации продукции (работ,  услуг)

 

Под синтетическим учетом реализации готовой продукции понимается отражение в бухгалтерском учете всего объема отгрузки и отпуска в двух оценках - по фактической себестоимости и по отпускным ценам - с целью выявления финансовых результатов деятельности организации за отчетный месяц или период с начала года и за год.

Согласно действующему законодательству при постановке учета  реализации организации исходят  из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

В соответствии с пунктом 4 ПБУ 9/99 и пунктом 4 ПБУ 10/99 доходы и расходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

а) доходы и расходы от обычных видов деятельности;

б) операционные доходы и  расходы;

в) чрезвычайные доходы и расходы.

При этом доходы, отличные от доходов по обычным видам деятельности, считаются прочими поступлениями. Соответственно расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами.

С учетом этой классификации  в плане счетов выделены два счета  для обобщения информации о доходах  и расходах организации: счет 90 «Продажи» - для определения финансового результата по доходам и расходам от обычных видов деятельности и счет 91 «Прочие доходы и расходы» - для определения финансового результата от прочих видов деятельности. Для учета чрезвычайных доходов и расходов используется счет 99 «Прибыли и убытки».

По некоторым операциям организации могут решить самостоятельно, является ли предмет их деятельности обычным или он относится к прочим операциям (прочим поступлениям). К числу таких операций относятся: предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды; предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; участие в уставных капиталах других организаций и т.п.

В тех случаях, когда перечисленные операции признаны организацией предметом деятельности, поступления по ним признаются как выручка от продажи с отражением на счете 90. В противном случае поступления по таким операциям отражают на счете 91.

С 1 января 2001 года новым  планом счетов введен счет 90 «Продажи», который, предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

• готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;
• работам и услугам промышленного характера;
• работам и услугам непромышленного характера;
• покупным изделиям (приобретенным для комплектации);
• строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;
• товарам;
• услугам по перевозке грузов и пассажиров;
• транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;
• услугам связи;
• предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);
• предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);
• участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

При признании  в бухгалтерском учете сумма  выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг и др.) отражается по кредиту счета 90 "Продажи" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 "Готовая продукция", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", 20 "Основное производство" и др. в дебет счета 90 "Продажи".

В организациях, занятых производством сельскохозяйственной продукции, по кредиту счета 90 "Продажи" отражается выручка от продажи продукции (в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"), а по дебету - плановая себестоимость ее (в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена) и разница между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции (в конце года). Плановая себестоимость проданной продукции, а также суммы разниц списываются в дебет счета 90 "Продажи" (или сторнируются) в корреспонденции с теми счетами, на которых учитывалась эта продукция.

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 "Продажи" отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету - их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 "Товары") с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 "Торговая наценка").

К счету 90 "Продажи" могут быть открыты субсчета:

• 90-1 "Выручка";
• 90-2 "Себестоимость продаж";
• 90-3 "Налог на добавленную стоимость";
• 90-4 "Акцизы";
• 90-9 "Прибыль / убыток от продаж".

На субсчете 90-1 "Выручка" учитываются поступления  активов, признаваемые выручкой.

На субсчете 90-2 "Себестоимость продаж" учитывается  себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 "Выручка" признана выручка.

На субсчете 90-3 "Налог на добавленную стоимость" учитываются суммы налога на добавленную  стоимость, причитающиеся к получению  от покупателя (заказчика).

На субсчете 90-4 "Акцизы" учитываются суммы  акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).

Организации - плательщики  экспортных пошлин могут открывать  к счету 90 "Продажи" субсчет 90-5 "Экспортные пошлины" для учета  сумм экспортных пошлин.

Субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" предназначен для выявления  финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость  продаж", 90-3 "Налог на добавленную  стоимость", 90-4 "Акцизы" производятся накопительно в течение отчетного  года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" и кредитового оборота по субсчету 90-1 "Выручка" определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 "Прибыль / убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет³.

По окончании  отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90-9 "Прибыль / убыток от продаж"), закрываются  внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль / убыток от продаж".

Счет 90 «Продажи»  корреспондирует со счетами:

• по дебиту: 11 «Животные на выращивании и откорме», 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 41 «Товары», 42 «Торговая наценка», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу», 45 «Товары отгруженные», 58 «Финансовые вложения», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», 99 «Прибыли и убытки».
• по кредиту: 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 57 «Переводы в пути», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», 98 «Доходы будущих периодов», 99 «Прибыли и убытки».

Записи оборота  по дебету сч. 90 «Продажи» отражают:

– стоимость  проданной продукции по учетным  ценам (плановая или нормативная себестоимость, отпускная цена);

– разницу между  фактической себестоимостью и стоимостью

 по учетным ценам;

– расходы на продажу;

– управленческие расходы;

– акциз;

– налог на добавленную  стоимость;

– налог с  продаж;

– прибыль от продажи продукции (при превышении стоимости по продажным ценам над себестоимостью проданной продукции).

Записи оборота  по кредиту сч. 90 «Продажи» отражают:

– сумму к  получению от покупателей (стоимость  продукции по продажным ценам, акциз, налог на добавленную стоимость, налог с продаж);

– убыток (при  превышении себестоимости над стоимостью по продажным ценам).

При продаже  товаров (готовой продукции, услуг  и т.п.) выручка формируется не тогда, когда получены деньги за эти  товары, тогда когда возникает право на получение платежа.

Продажа товаров  в оптовой торговле и промышленности отражается записью: дебет 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками", кредит 90.1 "Выручка"

Списание проданных  товаров отражается записью:

Дебет 90.2 "Себестоимость  продаж", кредит 41.1 "Товары на складах"

Эти записи позволяют  сопоставить объем реализации, именуемый  выручкой, с тем, во что проданные  ценности обошлись организации.

Если товар  предусматривает предоставление кредита  по оплате ценностей или услуг, то реализация отражается по полной стоимости, заложенной в договоре.

Оприходование выручки в розничной торговле отражается записью:

Дебет 50 "Касса", кредит 90.1 "Выручка"

А списание проданных  товаров -

Дебет 90.2 "Себестоимость  продаж", кредит 41.2 "Товары в розничной торговле"

Если обязательство будет погашено не деньгами, то само признание (констатация) дохода все равно возникает по кредиту счета 90.1 "Выручка", так как в случае выполнения договора мены величина дохода будет зависеть от типа счета, который выписан за отгруженные товары. И этот итог будет, естественно, больше, чем себестоимость самой отгружаемой продукции (товаров). Сама же себестоимость будет списана на дебет счета 90.2 "Себестоимость продаж".

Если же речь идет о продаже по договору комиссии, то после выписки счета составляется проводка:

Дебет 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками" - на стоимость отгруженных ценностей , кредит 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами" - на стоимость  ценностей, которая подлежит выплате  комитенту и кредит 90.1 "Выручка" - на сумму вознаграждения комиссионеру.

В данном случае продаются ценности чужие и, следовательно, в состав выручки включается только доля, принадлежащая комиссионеру. Парадоксальность названной ситуации особенно заметна в розничной торговле, где делаются записи:

Дебет 50 "Касса", кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", кредит 90.1 "Выручка"