Организация бухгалтерского учета на предприятии

Способ оценки по себестоимости каждой единицы применяют те организации торговли (общепита), у которых присутствует небольшая номенклатура товаров (продуктов). Для этого в бухгалтерии и на складе учет движения товаров (продуктов) ведется отдельно по каждой их партии (даже если эти товары (продукты) отличаются только своей ценой). Такой метод является достаточно трудоемким.

Поэтому большинство организаций, включая МП КШП «Восточный» применяют способ оценки по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) товаров (продуктов) как частное от деления общей себестоимости вида (группы) товаров (продуктов) на их количество. Поскольку порядок применения указанных выше методов одинаков и для торговли (оптовых и розничных), и для общественного питания, то мы рассмотрим их на примере организаций торговли.

Метод ФИФО основан на допущении, что товары реализуются (либо продукты отпускаются в производство) в течение определенного периода в последовательности их приобретения (поступления), то есть, товары (продукты), первыми проданные (поступившие в производство), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости товаров (продуктов), числящихся на начало этого периода.

В данном случае делается предположение, что реализованы (отпущены для производственных целей) товары (продукты) из самой первой поступившей на склад партии. Если количество товаров (продуктов) в этой первой партии меньше израсходованного, то списываются товары (продукты) из второй партии, и так далее. В МП КШП «Восточный» данный метод не применяется.

Бухгалтерские проводки по зарплате выполняются с использованием синтетического счета 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда». Оплата труда  отдельно взятого сотрудника отражается в аналитическом учете по данному  счету.

Начислена Заработная плата  работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства:

ДЕБЕТ 20 (23, 29) КРЕДИТ 70

Начислена заработная плата  работникам, обслуживающим основное (вспомогательное) производство:

ДЕБЕТ 25 (26) КРЕДИТ 70

Начислена Заработная плата  работникам, занятым в процессе продажи  готовой продукции или товаров:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70

 

Сумму заработной платы облагают взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, страховыми взносами во внебюджетные фонды и налогом на доходы физических лиц.

Суммы взносов на страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний  и взносов во внебюджетные фонды  относятся на те же счета, на которые  начислена заработная плата.

Начисление взносов на страхование от несчастных случаев  на производстве и профессиональных :

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44) КРЕДИТ 69-1

Отражение начисления страховых  взносов по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и  обеспечению»:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44) КРЕДИТ 69-1

– начислены взносы, которые  подлежат уплате в Фонд социального  страхования;

ДЕБЕТ 20 (23, 25 ,26, 29, 44) КРЕДИТ 69-2

– начислены взносы, которые  подлежат уплате в Пенсионный фонд;

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44) КРЕДИТ 69-3

– начислены взносы, которые  подлежат уплате в фонды обязательного  медицинского страхования.

Налог на доходы физических лиц, удержанный из суммы заработной платы:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет  «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

– удержан налог на доходы из заработной платы.

Выплата заработной платы  оформляется записью:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50-1

– выплачена заработная плата из кассы организации.

Заработная плата перечисляется  работнику по безналичному расчету:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 51

– перечислена заработная плата по безналичному расчету на банковский счет работника.

В конце месяца следует  закрытие месяца, в котором отражается закрытие проихводственных счетов, а  также выведение финансового  результата. Закрытие счетов ведут в системном порядке с отражением результатов закрытия каждого счета на других счетах бухгалтерского учета. Это означает, что определение, распределение и отражение отклонений фактической себестоимости от плановой (калькуляционных разниц) и выведение финансовых результатов осуществляют непосредственно в системе аналитического и синтетического учета и контролируют путем сверки оборотов либо другими приемами проверки правильности записей в бухгалтерских регистрах.

До закрытия счетов выполненная  работа вспомогательных производств  и продукция основного производства будут оценены на соответствующих  счетах по плановой себестоимости. В  ходе закрытия счетов плановую себестоимость  доводят до фактической себестоимости.

После закрытия этих счетов в заключительный баланс хозяйства  войдут инвентарные, денежные, фондовые и расчетные счета в полном объеме. Исчисляют себестоимость продукции основной отрасли производства и списывают выявленные отклонения. Закрывается счета 20 «Основное производство».Списывают затраты по завершенным процессам. Определяют финансовые результаты от реализации продукции, работ и услуг и закрывают счет 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы». Результат от реализации товаров за отчетный месяц формируется сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-1 "Себестоимость продаж", 90-3 "НДС" и др. и кредитового оборота по субсчету 90-1 "Выручка". Этот результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки", что отражается в случае наличия прибыли проводкой:

Дт 90 "Продажи", субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж"

Kт 99 "Прибыли и убытки ".

Таким образом, синтетический  счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного  года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж"), закрываются  внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж".

 

2.3. Анализ финансово-хозяйственной  детельности  МП КШП «Восточный»

Как уже говорилось ранее  МП КШП «Восточный» занимается организацией питания в школьных и дошкольных организациях. Предприятие каждые 10 дней состовляет меню бесплатного завтрака для учащихся школ на каждый день и утверждает его в Роспотребнадзоре по Забайкальскому краю. Меню составляется с учетом энергитической ценности, содержанием белков, углеводов. Состовляется на основании «Сботника рецептурных блюд и кулинарных изделий для питания школьников».

Закупка продуктов питания  для школьников производится оптом,  приходуется на склад, и в соответствии с постановлением Правительства  Забайкальского края от 24.09.2009г. №368 «Об  установлении предельных размеров наценок  на продукцию (товары), реализуемую  на предприятиях общественного питания  при общеобразовательных школах»  делается торговая наценка к покупной стоимости 70%. Отпускаются продукты со склада по накладным.

По состоянию на 1 января 2011 года предприятие обслуживало 10 общеобразовательных школ, и предоставляло 2263 учащимся бесплатные завтраки. С 1 сентября 2011 года предприятие обслуживало 14 общеобразовательных школ, и предоставляло 2991 учащимся бесплатные завтраки.

Доходы предприятия определяются по фактической выручке от оказанных  услуг. Предприятие на 2011 год не составляло план финансово-хозяйственной деятельности. Работа предприятия осуществлялась от фактически полученных доходов. Анализ выполнения основных показателей финансово-хозяйственной деятельности за 2011 год произведен по фактическим показателям 2010 года и характеризуются следующими данными приведенными в таблице №2:

Таблица №2

Наименование	ФАКТ 2010г.	ФАКТ 2011г.	% к факту 2010г.
Товарооборот ВСЕГО	10703	14852	138,8
В т.ч. бесплатаниятного питания	5906,0	6911,4	117,0
Расходы ВСЕГО	38765,0	6769,0	174,6
Из них: оплата труда	2039	2903	142,4
начисление на з/плату	534,2	844,3	158,8
транспортные расходы	583,0	790,2	139,5
электроэнергия	142,0	280,0	197,2
вода, канализация	86	387	4,5 раза
мед.осмотр, сан.минимум	71,0	226,4	3,1 раза
спецодежда, моющие средства	139,0	513,3	3,6 раза
прочие расходы	132,8	192,7	145,1
текущий ремонт столовой	149,0	632,0	4,2 раза
Чистая прибыль	1,0	13,0
Среднесписочная численость	45	49	109
Среднемесячная з/плата	4531	5924	130,7

За 2011 год на предприятии  по всем показателям произошел рост по отношению к факту 2010 года. Товарооборот за 2011 год увеличился на 2951 тыс.руб. или +38,8%. В связи с этим произошел рост себестоимости продаж на 2563 тыс.руб. или +13,3% к факту 2010года.

Расходы предприятия за 2011 год составили 6769 тыс.руб., что на 2893 тыс.руб. больше чем факттически  за 2010 год. Наибольший удельный вес  в издержках обращения занимают расходы на оплату труда – 42,9%. В связи с ростом цен на отдельные услуги, коммунальные услуги произошел рост расходов, до 2011 года предприятие оплачивало услуги по воде и канализации меньше объм потребления и по льготному тарифу, который им предъявляла русурсоснабжающая организация. В 2011 году МП КШП «Восточный» поставили приборы учета по воде и канализации, в результате увеличился объем потребления воды.

Рост расходов на мед. осмотры  и сан. минимум связан с увеличением тарифа на одного человека до 2 тыс.руб.

Расходы на спецодежду, моющие средства увеличились на 374,3 тыс.руб., что связано с приобретением спецодежды за счет средств предприятия, до 2011 года спецодежду работники в основном приобретали за свой счет, рост цены на моющие и дезинфицирующие средства.

По результатам основной деятельности предприятие за 2011 год  получило прибыль в сумме 13 тыс.руб., по отношению к фактической прибыли за 2010год в сумме 1 тыс.руб. В результате финансовое положение предприятие несколько улучшилось, однако по – прежнему остается тяжелым. Предприятие не в состоянии погасить срочные платежи собственными средствами. Наибольшая задолженность предприятия перед поставщиками и подрядчиками за поставленные продукты питания. Данная задолженность является текущей. Также в связи с трудным финансовым положением на предприятии выплаты стимулирующего характера не осуществляются. Среднемесячная заработная плата за 2011 год составила 5456 рублей. У работников школьных столовых заработная плата от 2489 рублей до 7955 рублей, что связано с выполнением плана по товарообороту и количеству учащихся в школах.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение.

Настоящая курсовая работа написана на тему «Бухгалтерский учет на малом предприятии» на примере  Муниципального предприятия Комбината школьного питания «Восточный»

Поступление товаров на МП КШП «Восточный» отражается по дебету активного счета 41 «Товары», по субсчетам 41-1 «Товары на складах» соответственно.

Товары на балансе на МП КШП «Восточный» учитывают по покупным ценам. Аналитический учет поступления товаров на МП КШП «Восточный» ведется на складах и в бухгалтерии. Документами первичного учета, на основании которых принимаются на склад товары, являются товарно-транспортные накладные, счета-фактуры и другие сопроводительные документы. Эти документы материально ответственные лица вместе с товарным отчетом сдают в бухгалтерию.

По окончании месяца в  учетном регистре по счету 41 "Товары" подсчитывают итоги, которые сверяют  с соответствующими показателями учетных  регистров по другим счетам.

Отгрузка продукции в МП КШП «Восточный» производится покупателям в соответствии с заключенными договорами. В зависимости от способа отгрузки оформляются различные документы на отпуск товара: накладные, спецификации, товарно-транспортные накладные, железнодорожные накладные и другие документы; при этом счета-фактуры выписываются обязательно. Данные первичных документов отражаются во вторичных бухгалтерских документах, на основании которых составляются регистры бухгалтерского учета.

Аналитический учет реализации ведется в разрезе товаров, материально  ответственных лиц, покупателей.

В бухгалтерии МП КШП «Восточный» выбытие товаров отражают в журнале-ордере по кредиту счета 41. Записи в регистре ведут не по каждому первичному документу в отдельности, а в целом по товарному отчету. На каждый отчет отводится одна строка, где показывают остаток товаров на начало отчетного периода, обороты по дебету и кредиту счета 41 "Товары" с указанием корреспондирующих счетов и остаток товаров на конец отчетного периода. Оборот по кредиту этого счета должен быть равен общей сумме расхода товаров в том же отчете. Остатки товаров на начало и конец отчетного периода в учетном регистре также должны совпадать с соответствующими показателями в товарном отчете.

Учет издержек обращения  в МП КШП «Восточный» осуществляется на счете 44 «Коммерческие расходы». В МП КШП «Восточный» на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены следующие расходы: на перевозку продукции, на оплату труда, на аренду, на содержание зданий, другие аналогичные по назначению расходы.

Результат от реализации продукции за отчетный месяц формируется сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-1 "Себестоимость продаж", 90-3 "НДС" и др. и кредитового оборота по субсчету 90-1 "Выручка". Этот результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки".

Учет отгрузки и реализации ведется в журнале-ордере № 11 по кредиту счета 90 "Продажи" и  в ведомости по дебету счета 90 "Продажи". Аналитические данные к счетам 45 "Товары отгруженные" и 90 "Продажи" приводятся по учетным, продажным ценам, в суммах по предъявленным учетам или заменяющих их документам.

 

 

Библиографический список

1. Федеральный закон от 21.11.96 г. 129- ФЗ "О бухгалтерском  учете".