Организация бухгалтерского учета на предприятии

Способы оценки имущества  и обязательств и методы отражения  их в бухгалтерском учете в  МП КШП «Восточный» следующие.

Порядок отражения в учете  движения основных средств и начисления по ним амортизации отражен в  ПБУ 6/01. В МП КШП «Восточный» практически все активы, срок службы которых превышает 12 месяцев (и удовлетворяющие иным требованиям, установленным пунктом 4 ПБУ 6/01) относят к основным средствам. В тоже время, в учетной политике МП КШП «Восточный» предусмотрен конкретный перечень предметов труда, которые не могут быть отнесены к основным средствам независимо от срока службы в силу их массового применения и невозможности пообъектного учета (канцтовары, посуда, хозяйственный инвентарь, различного рода рабочие инструменты, электроприборы и т. д.). А также указано, что в пределах стоимости 40 000 рублей включительно основные средства сразу же после ввода в эксплуатацию списываются на расходы организации согласно пункту 18 ПБУ 6/01. При этом в качестве способа дальнейшего контроля за сохранностью и движением такого рода объектов (пункт 18 ПБУ 6/01) выбран аналитический учет, когда контроль за движением объекта ведется непосредственно на счете 01 «Основные средства» в количественном выражении.

Все основные средства в  МП КШП «Восточный» принимаются к учету по первоначальной стоимости согласно пункту 7 ПБУ 6/01. При формировании первоначальной стоимости основных средств проценты по обязательствам, связанным с приобретением основных средств, не включаются в их первоначальную стоимость, а отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».

Стоимость остальных объектов основных средств погашается посредством  начисления амортизации. Пунктом 18 ПБУ 6/01 определены четыре способа начисления амортизации основных средств: линейный способ; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ); способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

МП КШП «Восточный» применяет линейный способ, при котором годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Срок полезного использования  основных средств определяется организацией самостоятельно при принятии объекта  к бухгалтерскому учету (пункт 20 ПБУ 6/01) на основании технических и  иных характеристик объекта.

Следует отметить, что для  определения срока полезного  использования основных средств, приобретенных  после 1 января 2002 года, в бухгалтерском  учете МП КШП «Восточный» применяется «налоговая» Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 (далее Классификация основных средств). Приведем пример исчисления амортизации основных средств линейным способом.

МП КШП «Восточный»  приобретен тестомес, первоначальной стоимостью 24 000 рублей (без учета НДС). Для определения срока полезного использования применена Классификация основных средств, на основании которой срок полезного использования данного оборудования установлен в размере 5 лет (3 амортизационная группа).

Соответственно, годовая  норма амортизации будет равна:

 

100%: 5 лет = 20%.

 

Величина ежемесячной  суммы амортизационных отчислений в этом случае будет составлять:

 

24 000 руб. х 20%: 12 месяцев  = 400 руб.

 

Так же как и по НМА, срок полезного использования в этих целях может быть выражен в  месяцах. В таком случае расчет ежемесячной  суммы амортизации основного  средства будет выглядеть следующим  образом:

 

24 000 руб.: (5 лет х 12 мес.) = 400 руб.

 

В бухгалтерском учете  начисление амортизации по объектам основных средств (при любом способе  начисления амортизации) необходимо отразить так:

 

дебет счета 44 кредит счета 02 «Амортизация основных средств» — 400 руб. — начислена амортизация основных средств.

 

Организации торговли и общепита имеют право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или  прямого пересчета по документально  подтвержденным рыночным ценам (пункт 15 ПБУ 6/01). Но в МП КШП «Восточный» данным правом не пользуются.

К материально-производственным запасам (МПЗ) в МП КШП «Восточный» относятся материалы, используемые в деятельности торговой организации, и товары. Порядок их учета определен положениями ПБУ 5/01. МПЗ могут поступать в организацию путем их приобретения за плату, создания силами самой организации, безвозмездного получения (дарения), обмена на иное имущество (работы или услуги) или вклада в уставный капитал.

МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету в МП КШП «Восточный» по фактической себестоимости (пункт 5 ПБУ 5/01). В этом случае все затраты, связанные с поступлением МПЗ, собираются непосредственно на счете 10 в разрезе полученных партий сырья и материалов. Постановка такого учета возможна, как правило, лишь при небольшой номенклатуре МПЗ (или достаточно высоком уровне автоматизации бухгалтерского и складского учета). При этом необходимо четко отслеживать принадлежность расходов, связанных с приобретением МПЗ, к определенной их партии. Если подобные затраты, связанные с поступлением МПЗ, отражены в учете уже после оприходования материалов, то эти расходы подлежат отнесению на счет 44.

Например, МП КШП «Восточный» приобрел 100 пар перчаток, стоимостью 2500  рублей (в т.ч. НДС 18% — 381,36 рублей). В учете данные операции отражаются следующим образом (табл. 1)

 

Таблица 1

Отражение МПЗ в бухгалтерском  учете

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
Оприходованы материалы (бумага) (без учета НДС): (2500 руб. – 381,36 руб.)	10	60	2118,64
Отражен в учете НДС  по приобретенным материалам	19	60	381,36
Произведена оплата поставщику перчаток	60	51	2500
Принят к вычету НДС, уплаченный поставщику перчаток	60, субсчет «Расчеты по  НДС»	19	381,36

 

Если в процессе производства организация использует значительную номенклатуру материалов, то распределение  произведенных расходов по каждой партии МПЗ довольно затруднительно и трудоемко. Поэтому проще использовать рассчитанные экономическими службами так называемые учетные (или плановые) цены, которые будут постоянными в пределах определенного временного периода до момента их пересмотра по каким-либо причинам (например, резкое увеличение стоимости материалов). В этих условиях и применяются счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». В МП КШП «Восточный» данные счета не применяются.

Оценка материалов при  их отпуске на издержки обращения (и  ином выбытии) осуществляется организацией одним из следующих методов (пункт 16 ПБУ 5/01): по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости  первых по времени приобретения МПЗ (метод ФИФО). В МП КШП «Восточный» используют метод по средней себестоимости. Поскольку данный способ применяется в МП КШП «Восточный» и при списании фактической стоимости реализованных товаров (являющихся частью МПЗ), более подробно списание материалов будут рассмотрено ниже.

Как уже говорилось выше, товары в МП КШП «Восточный» являются частью МПЗ. Поэтому порядок учета операций, связанных с движением товаров, по многим позициям аналогичен порядку учета материалов и также регламентируется ПБУ 5/01. В то же время имеется ряд особенностей, которые необходимо отдельно выделять в учетной политике организации.

Например, оценка товаров по ценам приобретения (фактической себестоимости) согласно пункту 13 ПБУ 5/01 аналогична оценке материалов в похожих случаях (при приобретении за плату, безвозмездной передаче (дарении), взносе в качестве уставного капитала, получении в порядке товарообмена). Однако для организаций розничной торговли существует еще одна возможность оценки товаров в учете — по продажным ценам, включающим в себя торговую наценку.

Следовательно, стоимость  приобретенных товаров в учете  таких организаций может быть отражена либо по покупной стоимости, определенной в соответствии с пунктами 5 и 6 ПБУ 5/01, либо по продажным ценам, включающим помимо стоимости приобретения еще и торговую наценку.

В зависимости от выбранного способа у организации розничной  торговли стоимость приобретенных  товаров может отражаться в бухгалтерском  учете на счете 41 «Товары» по покупным или продажным ценам. В последнем случае будет также применяться счет 42 «Торговая наценка». В МП КШП «Восточный» оценка товаров производится по ценам приобретения (фактической себестоимости).

Оприходование товаров по покупным ценам в МП КШП «Восточный» аналогично отражению в учете поступивших материалов. При этом фактические затраты, связанные с приобретением (поступлением) товаров (продуктов), собираьтся предприятием непосредственно на счете 41 (в этом случае схема проводок будет аналогична рассмотренной при МПЗ, только вместо счета 10 будет использоваться счет 41).

Например, за январь 2011 г. в МП КШП «Восточный» были произведены следующие расходы, связанные с приобретением товаров:

фактическая стоимость товаров, полученных от поставщика, составила 10 000 рублей;

транспортные расходы  по доставке товаров на склад — 1 000 рублей;

прочие расходы, связанные  с приобретением товаров, включаемые в их фактическую себестоимость, — 3 000 рублей.

Для наглядности примера  все указанные выше расходы приведены  без учета НДС. В бухгалтерском  учете бухгалтером МП КШП «Восточный» при этом делается проводка:

дебет счета 41 кредит счета 60 — 14 000 руб. (10 000 руб. + 1 000 руб. + 3 000 руб.) — расходы, связанные с приобретением товаров (продуктов), включены в их фактическую себестоимость (без учета НДС).

Если же расчетные документы  по каким-либо прочим расходам, связанным  с приобретением товаров (продуктов) помимо договорной цены поставщика, поступили в организацию после их оприходования, то в учете они отражаются так:

дебет счета 44 кредит счета 60 — отражены расходы, связанные с приобретением товаров (продуктов), расчетные документы по которым поступили после отражения стоимости этих товаров (продуктов) в учете.

Отметим, что в торговых организациях возможно отражение в учете товаров по продажным ценам. При применении организациями торговли торговой наценки следует учесть, что такая наценка может определяться как в целом по компании (по всей номенклатуре товаров или продуктов), так и в разрезе отдельных видов или групп товаров (продуктов).

Данный способ удобен тем, что себестоимость реализованных  товаров будет тождественна величине выручки от их реализации. Однако для  формирования финансовых результатов  от операций реализации необходимо установить фактическую себестоимость реализованных  товаров, отразив данный порядок  в учетной политике.

Согласно Плану счетов (Инструкции по применению Плана счетов)), сумма торговой наценки на остаток нереализованных товаров (продуктов) на предприятиях розничной торговли (общепита) может быть определена по процентному методу. Такой процент исчисляется исходя из отношения величины торговой наценки на остаток товаров (продуктов) на начало отчетного периода (месяца) и оборота по кредиту счета 42 к сумме реализованных по продажным ценам за месяц товаров (изделий кухни) и остатка товаров (продуктов) на конец месяца (также по продажным ценам).

Так называемый средний процент реализованного торгового наложения можно представить следующей формулой:

 

(сумма торговой  наценки на начало месяца + торговая  наценка по поступившим за  месяц товарам (продуктам)): (выручка  от реализации товаров (изделий  кухни) за месяц) + остаток товаров  (продуктов) на конец месяца) х  100% = средний процент

 

или

 

(сальдо по  счету 42-1 на начало месяца + кредитовый  оборот по счету 42-1): (оборот  по кредиту счета 90 + остаток  по счету 41 (или остаток по  счету 41 + остаток по счету 20)) х 100% = средний процент.

 

Умножая полученный средний  процент реализованного торгового  наложения на стоимость реализованных  по продажным ценам товаров (изделий  кухни), определяют величину торговой наценки, приходящейся на реализованные  товары (изделия кухни).

В МП КШП «Восточный» данный способ используется.

В МП КШП «Восточный» расходы по заготовке и доставке товаров на склады (как правило, большинство из них составляют транспортные расходы) включаются в покупную (продажную) стоимость товаров или продуктов, то есть непосредственно на счет 41 «Товары».

Оценка товаров (продуктов) при их выбытии (продаже, списании, передаче и т.п.) производится теми же способами, что и материалы (пункт 16 ПБУ 5/01): по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости  первых по времени приобретения товаров (продуктов) (способ ФИФО).