Организация аудита за рубежом

Обобщая сказанное, можно  определить аудит как систематический  процесс, проводимый независимым от внешних факторов лицом или группой  лиц, основанный на результатах контроля информации о деятельности ревизионной  единицы, с последующим сообщением результатов сторонним пользователям. Известно, что на западе налоговые  органы проверяют не все представленные декларации, а лишь незначительную их часть. Для отбора "сомнительных" налоговых деклараций применяются  специальные математические формулы. На западе, а теперь и в России существуют специальные оперативные  службы, занимающиеся поиском экономических  объектов, скрывающих свои доходы от налогообложения (налоговая полиция). Эту деятельность также следует отнести к сфере  контроля, так как в ее основе лежит проверка достоверности информации, поступающей в налоговые службы от объектов налогообложения, с использованием методов теории вероятностей и сравнительного анализа. Поэтому финансовый контроль в данной области можно охарактеризовать как поиск экономических информационных систем, продуцирующих искаженную информацию о своей деятельности, и последующей  оценке их надежности путем получения  достоверной информации об их функционировании в сфере финансов. Контроль можно  подразделить на "контроль-поиск" и "контроль надежности". Согласно декларации, принятой IX конгрессом международной  организации высших контрольных  органов в 1977 г., контроль подразделяется на предварительный и контроль по факту; внутренний и внешний; формальный контроль и контроль исполнения.

На современном этапе  развития профессионального аудита строго различают понятия «аудит»  и «аудиторская деятельность». Аудиторская  деятельность включает в себя помимо проверок оказание различного рода консультационных и профессиональных услуг по восстановлению, ведению и разработке рекомендаций для улучшения организации учета, внутреннего контроля, менеджмента, маркетинга, а также по подготовке оптимальных решений определенных юридических, технических и социальных экономических проблем. Аудитор  является представителем свободной  профессии как например, адвокаты, врачи, музыканты, художники и прочие творческие работники. Аудит как  вид предпринимательской деятельности в развитых странах имеет высокий  рейтинг. По итогам общественных опросов, часто проводимых зарубежными экспертными  организациями, профессия бухгалтера-аудитора стабильно занимает одно из трех первых мест, успешно конкурируя с профессиями  адвоката и врача. В нашей стране профессия аудитора, возродившаяся  в конце 80-х годов XX столетия, стала  весьма престижным и перспективным  видом работы высококлассных специалистов в области бухгалтерского учета, финансов, контроля, анализа, права, менеджмента, маркетинга, стратегического и текущего планирования, организации управления различными сферами национальной экономики  и деятельностью хозяйствующих  субъектов.

В литературе даются разные определения аудита, в которых  подчеркиваются его особенности: независимость, платность, конфиденциальность, а также  то, что аудит - это внешний, независимый  финансовый контроль, осуществляемый независимыми дипломированными аудиторами, не работающими в проверяемом  предприятии, фирме, компании.

Аудиторская деятельность - аудит представляет собой предпринимательскую  деятельность аудиторов (аудиторских  фирм) по осуществлению независимых  вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной  документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и  требований экономических субъектов, а также оказания иных аудиторских  услуг.

Аудиторы и аудиторские  фирмы не вправе передавать полученные ими в процессе аудита сведения третьим  лицам для использования этих сведений в целях предпринимательской  деятельности. Аудиторский контроль широко применяется в мировой  практике. В его основе лежит взаимная заинтересованность государства, администрации  предприятий и их владельцев (акционеров) в достоверности учета и отчетности.

3. Организация аудита за рубежом

3.1 Обзор международной практики аудита

Приступая к изучению прогрессивной  международной практики профессионального  аудита, следует обратить особое внимание на важнейшие этапы его становления  как весьма специфической и независимой  системы финансового контроля за деятельностью различных бизнес-структур в странах с рыночной экономикой. Основное назначение независимого аудита - проверять и давать свое заключение о достоверности экономической  информации, которой пользуются многочисленные компании, банки, биржи инвесторы, кредиторы, предприниматели, акционеры и др.

Аудиторская профессия в  развитых странах получила самые  различные названия. Например, в  США бухгалтер-аудитор называется общественным или дипломированным  бухгалтером, во Франции - бухгалтером-экспертом  или комиссаром по счетам, в Германии - контролером хозяйства или контролером  книг, в Великобритании и англосаксонских  странах - ревизором или присяжным  бухгалтером и т.п.

В западных странах профессиональный аудит впервые возник в Великобритании в середине XIX в. Так, начиная с 1844 г. в Англии выходит серия законов, обязующих правления акционерных  компаний приглашать (обычно 1 раз в  год) независимого бухгалтера для проверки счетов и отчета перед акционерами.

В значительной степени расширяется  сфера независимого финансового  контроля в связи с принятием  в передовых странах нормативно-правовых актов об обязательном аудите. Например, в Англии закон об обязательном аудите вышел в 1862 г., во Франции - в 1867 г., в  США - в 1937 г. Профессиональные организации  бухгалтеров и аудиторов созданы  во многих странах мира. В частности, в Великобритании образован Институт присяжных бухгалтеров Англии и  Уэльса (1880 г.), в США - Институт дипломированных  бухгалтеров (1887 г.), в Германии - Институт аудиторов (1932 г.) и Палата аудиторов, во Франции - Палата экспертов-бухгалтеров (1942 г.) и Национальная компания комиссаров по счетам. В Италии профессиональную аудиторскую деятельность могут  осуществлять лишь те лица, которые  внесены в специальный именной  реестр, находящийся под контролем  Министерства Юстиции.

Ассоциация аудиторов  Америки была образована в 1887 г., затем  в штате Нью-Йорк в 1896 г. законодательным  путем была регламентирована аудиторская  деятельность. Уже тогда должность  аудитора мог занимать дипломированный  бухгалтер, успешно сдавший экзамен  по специальности и получивший специальную  лицензию на право заниматься аудиторской  деятельностью.

В США существуют самостоятельные  институты дипломированных и  недипломированных общественных бухгалтеров  и аудиторов (SEC, FASB, AICPA). Наряду с  такими общими для подобных ассоциаций задачами, как подготовка и прием  квалификационных экзаменов, американские профессиональные организации много  внимания уделяют обобщению положительного опыта, популяризации через журналы, изданию монографической литературы и проведению научных исследований в области аудита. Особо следует  отметить, что научные исследования направлены не только на решение существующих проблем, но и на выявление тех, которые  могут возникнуть в будущем, и  подготовку к их правильному осмыслению и решению.

Впервые профессиональные аудиторы появились в Великобритании примерно в середине XIX в. Закон о британских компаниях, принятый в 1862 г., уже предписывал  в обязательном порядке проверку счетов компании специалистами по бухучету и финансовому контролю, по меньшей  мере, один раз в год. Всемирную  известность получили Институты  присяжных бухгалтеров Шотландии. Англии и Уэльса, Ассоциация дипломированных  и корпоративных бухгалтеров  Великобритании, членами которых  становились не только жители британских островов, но и представители британских доминионов, колоний и подмандатных территорий. В дальнейшем при развитии национально-освободительного движения и получении независимости этими  странами в них стали создаваться  свои национальные организации, объединяющие представителей аудиторской профессии.

В частности, когда на бывшей британской территории в Палестине  в 1948 г. возникло государство Израиль, в нем в этот момент насчитывалось  около 100 бухгалтеров-аудиторов, состоявших членами различных британских профессиональных обществ. По британским образцам и под  руководством министра юстиции Израиля  был создан специальный Совет, в  задачу которого входили прием экзаменов  у претендентов на звание бухгалтера-аудитора и присвоения им этого звания. В 1955 г. Парламент Израиля утвердил положение  о бухгалтерах-аудиторах, по отношению  к которым предусматривались  как условия присвоения звания, так  и требования к их профессиональной деятельности. Под влиянием британской практики аудиторства происходило  становление этой профессии и  в других странах, ныне входящих в  состав Британского содружества  наций.

В Германии толчок развитию аудиторского дела дал мировой экономический  кризис в 1929-1933 гг., когда массовое банкротство  акционерных обществ (АО) и предприятий  других форм потребовало ужесточения  порядка проверки и утверждения  их отчетов и балансов со стороны  независимых аудиторов. Уже в 1931 г. было принято правительственное  постановление, обусловившее обязательную аудиторскую проверку отчетов и  балансов АО и других предприятий  и регламентирующее само ее проведение. Созданный в 1932 г. Институт аудиторов  имеет специализированные комитеты для обсуждения проблем в сфере  аудиторской деятельности. На современном  этапе аудиторская деятельность в Германии осуществляется в соответствии о Законом о профессиональном уставе аудиторов от 24 июля 1961 г. В  настоящее время в этой стране существуют две профессиональные аудиторские  организации: Палата аудиторов и  Институт аудиторов. Членство в первой обязательно для каждого аудитора или аудиторской фирмы, а вторая организация - сугубо добровольная, хотя в ней состоит свыше 90% немецких аудиторов. Членство в Палате аудиторов  обязательно и для всех членов правлений аудиторских организаций, которые сами не являются аудиторами. Деятельность Палаты контролируется федеральным  Министерством экономики. Этот контроль не предполагает управление ее делами, а ограничивается надзором за соблюдением  законов ФРГ и устава самой  Палаты.

Во Франции 24 июля 1867 г. был  принят Закон об обществах, где было закреплено положение об обязательной проверке и оценке балансов акционерных  обществ особыми ревизорами, именуемыми «комиссарами по счетам». Капиталист-собственник  все реже занимался непосредственно  производственными и финансовыми  делами, поручая это нанятым служащим, или превращался в рантье, живущего на доходы от владения акциями или  облигациями какого-нибудь общества. Для держателя ценных бумаг бухгалтер-аудитор, ревизующий учет и отчетность в акционерном  обществе, представлялся своего рода гарантом достоверных сведений о  финансовой стабильности предприятия  и доходах от его деятельности. В 1942 г. во Франции была создана Палата бухгалтеров-экспертов и аттестованных  бухгалтеров (причем вторая категория  обладала всеми правами, какие имеют  бухгалтеры-эксперты). Спустя три года, деятельность Палаты бухгалтеров-экспертов  была регламентирована правительственным  декретом. Эта палата находится под  опекой министра экономики и финансов. Созданное в 1945 г. Французское общество бухгалтеров-экспертов и аттестованных  бухгалтеров ставит перед собой  следующие задачи:

- защищать общественные  интересы посредством добросовестного  квалифицированного выполнения  обязанностей;

- представлять и отстаивать  интересы профессии, готовить  кадры специалистов по учету,  ревизии, контролю и аудиту.

Общество регулярно проводит съезды, на которых обсуждаются важнейшие  проблемы, представляющие большой интерес  для специалистов. По итогам же съезда публикуются отчеты, содержащие рекомендации по учету, правовым вопросам и методике проведения аудиторских проверок. Эти  материалы используются бухгалтерами-аудиторами в своей практике. Французское  общество бухгалтеров-экспертов и  аттестованных бухгалтеров возглавляют  органы на национальном и региональном уровнях. В 1968 г. возникло Объединение  комиссаров по счетам, которое представляет интересы своих членов перед обществом, государственными органами и международными организациями в сфере бухгалтерского учета и аудита. Общественные объединения  аудиторов тесно сотрудничают с  правительственными и судебными  органами.

Аудиторская деятельность во Франции осуществляется соответствии с Декретом от 12 августа 1969 г. и Постановлением Правительства от 24 января 1994 г. На общегосударственном  уровне основную работу в сфере аудита ведет профессиональная организация - Национальная компания комиссаров по счетам. На региональном уровне регулированием аудиторской деятельности занимаются около 30 соответствующих региональных компаний. В целом следует отметить, что во Франции сложилась достаточно строгая централизованная система  управления за аудиторской деятельностью.

Большую работу по совершенствованию  аудиторского дела проводят и другие национальные общества бухгалтеров-аудиторов. Так, например, мировой экономический  кризис ускорил создание института  бухгалтеров-аудиторов и в Японии под эгидой Министерства промышленности и управления. Современное состояние  бухгалтерского учета и отчетности в этой стране сложилось под влиянием американской оккупации японских островов в 1945 г. и мер экономического переустройства, проводимых администрацией генерала Дугласа  Макартура. В этот период были разработаны  правила бухгалтерского учета и  отчетности, основанные на формах и  методах, сложившихся в американской практике, что неизбежно отразилось на организации аудиторского дела. В частности, Совет по бухгалтерским  стандартам разработал ряд положений  о ревизии на предприятиях. В настоящее  время в CША официально зарегистрировано свыше 100 тысяч независимых дипломированных  бухгалтеров. Международная ассоциация объединяет более 4,5 тысяч аудиторских  фирм, осуществляющих свои функции  в 189 странах мира. Только в Великобритании созданы и работают свыше 200 крупных  аудиторских фирм. В итоге практически  во всех странах мира с рыночной экономикой существует общественный Институт профессионального аудита со своей  правовой и организационной инфраструктурой. Если в США и Великобритании аудиторским  организациям предоставлена большая  самостоятельность в подготовке, присвоении квалификации и контроле затем, насколько добросовестно  и квалифицированно выполняются  аудиторами профессиональные обязанности, то в странах континентальной  Европы аудиторская деятельность регулируется и проводится по нормативно-правовым актам, принятым в правительственных  структурах. В государствах Европейского союза наряду с аудиторами, занимающимися  Проверкой бухгалтерских отчетов  и балансов, существует и такая  категория аудиторов, как консультанты по вопросам налогообложения (Steuerberater).