Оплата труда

Также в особом порядке выплачиваются премии руководителям, их заместителям и главным специалистам коммерческих организаций государственной формы собственности либо с долей собственности государства в их уставном фонде, имеющих просроченную задолженность по иностранным кредитам.

С месяца образования задолженности премии руководителям, их заместителям и главным специалистам этих организаций начисляются и резервируются со снижением до 50% (п. 1 Постановления N 1906).

Зарезервированные суммы выплачиваются с разрешения руководителей вышестоящего органа с учетом принятия мер по ликвидации просроченной задолженности и хода расчетов по текущим платежам.

В организациях, не ликвидировавших просроченную задолженность в течение трех месяцев со дня ее образования, зарезервированные премии не выплачиваются.

Глава 4

БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ПРЕМИРОВАНИЮ

И СТИМУЛИРОВАНИЮ РАБОТНИКОВ

Для стимулирования у работника интереса к высокопроизводительному труду наниматель использует различные виды доплат, надбавок,  премий и т.д. Для отражения их в учете необходимо не только правильно рассчитать сумму причитающихся выплат, но и правильно отразить их на счетах бухгалтерского учета, удержать подоходный налог и отчисления в пенсионный фонд, исчислить отчисления в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь (далее - ФСЗН) и Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах" (далее - Белгосстрах).

4.1. Отнесение на себестоимость и налоговый учет:

нормативная база

Основным документом, регулирующим включение расходов в себестоимость продукции (работ, услуг), являются Основные положения. Затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по элементам (п. 6 Основных положений):

- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности;

- прочие затраты.

В целях налогового учета необходимо руководствоваться Законом N 1330-XII. Состав затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении, представляет собой группировку расходов, учитываемых при налогообложении, по следующим элементам (п. 1 ст. 3 Закона N 1330-XII):

- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

- затраты на оплату труда;

- амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности;

- затраты на социальные нужды;

- прочие затраты.

То есть группировки идентичны, однако имеются особенности, которые необходимо учитывать при организации бухгалтерского и налогового учета.

4.1.1. Выплаты, включаемые в себестоимость продукции

(работ, услуг)

В элементе "Затраты на оплату труда" в том числе отражаются дополнительные выплаты стимулирующего и компенсирующего характера (п. 14 Основных положений). Обратим внимание: в Основных положениях приведен более широкий перечень расходов, чем перечень, указанный в п. 14 Основных положений. Эти расходы включены в другие элементы затрат.

В целях налогообложения некоторые из стимулирующих и компенсирующих выплат учитываются в полном объеме, другие - в пределах установленных норм, а третьи вообще не учитываются.

Таблица 10

4.1.2. Выплаты, не включаемые в себестоимость продукции

(работ, услуг)

В себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются выплаты работникам организации в денежной и натуральной формах, носящие характер социальных льгот, дополнительно предоставляемых законодательством (п. 15 Основных положений).

Источниками покрытия таких расходов являются:

- средства фонда специального назначения либо нераспределенной прибыли текущего и прошлых лет. В этом случае организация использует средства, предусмотренные сметой расходов по данному фонду либо в пределах сумм, утвержденных уполномоченным на то органом;

- резервы, создаваемые в соответствии с учредительными документами и (или) законодательством;

- средства целевых поступлений. В этом случае организация использует средства, предусмотренные сметой расходов либо иным аналогичным документом, регламентирующим перечень расходов и суммы по ним.

В себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются следующие расходы.

Таблица 11

4.2. Отражение в бухгалтерском учете

Порядок отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций по оплате труда, в том числе по начислению и выплате доплат, надбавок и премий, зависит от ряда факторов, что напрямую связано с источником покрытия таких расходов.

Источниками покрытия доплат, надбавок и премий могут быть:

1) себестоимость продукции (работ, услуг);

2) резервы, создаваемые в соответствии с учредительными документами и (или) законодательством;

3) средства фондов специального назначения либо нераспределенная прибыль текущего года и прошлых лет. В этом случае организация использует средства, предусмотренные сметой расходов по данному фонду либо в пределах сумм, утвержденных уполномоченным на то органом;

4) средства целевых поступлений. В этом случае организация использует средства, предусмотренные сметой расходов либо иным аналогичным документом, регламентирующим перечень расходов и суммы по ним.

Себестоимость продукции (работ, услуг)

В соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 N 89, расходы по оплате труда (в том числе стимулирующие и компенсирующие выплаты) отражаются на сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Типовые проводки приведены в таблице 12.

Таблица 12

Другие источники по начисленной заработной плате

Начисленные работникам организации суммы отражаются следующими бухгалтерскими записями.

Таблица 13