Оплата труда

Резервы предстоящих расходов

Суммы резервируемых согласно учетной политике и / или в порядке, установленном специальными нормативными правовыми актами, средств в целях равномерного включения предстоящих расходов в затраты на производство и расходы на реализацию отражаются на сч. 96 "Резервы предстоящих расходов". В числе прочих на этом счете могут отражаться суммы на выплату вознаграждения за выслугу лет.

Резерв на выплату вознаграждения за выслугу лет образуется ежемесячно путем умножения фактически начисленной работникам заработной платы на процент, исчисленный соотношением годовой плановой суммы на выплату вознаграждения к общему плановому фонду заработной платы рабочих.

Аналитический учет по сч. 96 "Резервы предстоящих расходов" ведется в разрезе отдельных видов резервов. В связи с этим для каждого из них целесообразно предусмотреть в рабочем плане счетов организации отдельные субсчета, например:

96-1 "Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работникам";

96-2 "Резерв предстоящих расходов на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет";

96-3 "Резерв предстоящих расходов на выплату вознаграждений по итогам работы за год";

96-4 "Резерв, создаваемый в соответствии с Постановлением N 555".

Рассмотрим порядок формирования резерва предстоящих расходов на выплату вознаграждения за выслугу лет работникам.

Поскольку формирование резерва предусматривается учетной политикой организации, то должен быть составлен расчет. С этой целью определяется, какая сумма будет предположительно израсходована на оплату труда (без учета вознаграждения за выслугу лет), а какая - на выплату самого вознаграждения. На обе суммы исчисляются отчисления в ФСЗН. Затем определяется процент ежемесячных отчислений в резерв. Для этого предполагаемую сумму на выплату вознаграждения нужно поделить на величину планируемой годовой зарплаты сотрудников и умножить результат на 100%.

Пример 9. Плановый фонд заработной платы на 2009 год составил 500 млн.руб., в том числе вознаграждение за выслугу лет - 45 млн.руб. (суммы даны с учетом отчислений в ФСЗН). Плановый процент отчислений в резерв на выплату вознаграждения составит 9% (45000000 руб. / 500000000 руб. x 100 = 9%).

Резерв предстоящих расходов на выплату вознаграждения за выслугу лет работникам формируется ежемесячно на основании бухгалтерских расчетов. Сумма, направляемая в текущем месяце на формирование резерва, определяется как произведение суммы фактических расходов организации на оплату труда в этом месяце и процента отчислений.

Пример 10. Фактически начисленная заработная плата за январь 2009 г. составила 38 млн.руб.

В резерв на выплату вознаграждения за выслугу лет должно быть начислено 3420000 руб. (38000000 / 100 x 9).

С этой суммы в соответствии с установленным процентом отчислений в ФСЗН по ставке 34% также рассчитывается их сумма: 1162800 руб. (3420000 x 34 / 100).

Общая сумма отчислений в резерв на выплату вознаграждения за выслугу лет составит 4582800 руб. (3420000 руб. + 1162800 руб.).

Отчисления в резерв производятся в конце каждого месяца и включаются в состав расходов на оплату труда соответствующих категорий работников. При этом делается запись:

Таблица 14

Типовые проводки по использованию фонда приведены в таблице 15.

Таблица 15

Правильность образования и использования сумм по резервам периодически (а на конец года обязательно) инвентаризируется (проверяется) по данным смет, расчетов и т.п. В соответствии с требованиями ст. 12 Закона Республики Беларусь от 18.10.1994 N 3321-XII "О бухгалтерском учете и отчетности" перед составлением годовой бухгалтерской отчетности должна быть проведена инвентаризация. Такая инвентаризация проводится в соответствии с Инструкцией по инвентаризации имущества и обязательств, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 N 180. Если резерв имеет дебетовое сальдо (недоначислен), то производится соответствующая корректировка соответствующими записями по формированию резерва. Если же сумма превышает расчетную величину, то производится корректировка методом "красное сторно".

Наряду с общим подходом по формированию резервов, связанных с оплатой труда работников, необходимо учитывать другие требования.

Например, Постановлением N 555 определено, что премирование руководителей (их заместителей) и главных специалистов коммерческих организаций, имеющих по итогам предыдущего года убыток от реализации продукции, товаров (работ, услуг), осуществляется в порядке, предусмотренном законодательством, по итогам работы за квартал.

При этом 30% начисленной премии резервируется и выплачивается при отсутствии роста убытка от реализации продукции, товаров (работ, услуг) в следующем порядке:

- за I и II кварталы - по итогам работы за первое полугодие;

- за III и IV кварталы - по итогам работы за год.

Таблица 16

Глава 5

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОПЛАТ, НАДБАВОК И ПРЕМИЙ

При начислении и выплате работнику надбавок, премий и доплат следует учитывать требования нормативных правовых актов в части налогового законодательства по налогам и отчислениям, в том числе по:

- подоходному налогу;

- отчислениям в ФСЗН;

- отчислениям в Белгосстрах;

- налогу на прибыль.

5.1. Подоходный налог

Плательщиками подоходного налога с физических лиц являются физические лица, признаваемые таковыми в соответствии с п. 6 ст. 13 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК). Порядок исчисления налога регулирует Закон Республики Беларусь от 21.12.1991 N 1327-XII "О подоходном налоге с физических лиц" (далее - Закон N 1327-XII).

Объектом налогообложения признаются доходы, полученные плательщиками (п. 1 ст. 2 Закона N 1327-XII):

- от источников в Республике Беларусь и (или) за ее пределами, - для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами в соответствии со ст. 17 Общей части НК;

- от источников в Республике Беларусь, - для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами.

Нормативно-правовое регулирование исчисления подоходного налога в части доплат, надбавок, премий отражено в таблицах 17 - 19.

Таблица 17

Выплаты, учитываемые в полном объеме