Облік, аудит та аналіз грошових коштів на рахунках в банках

Другу групу формують відносні показники, які є наслідком  аналітичної обробки облікової  інформації, до таких відносять:

- відносні показники  структури активів, власного капіталу  та зобов’язань;

- відносні показники  динаміки;

- відносні показники  інтенсивності процесів: коефіцієнти  обороту з надходження і витрачання  грошових коштів, коефіцієнт достатності  чистого операційного грошового потоку, коефіцієнт ліквідності грошового потоку, коефіцієнт ефективності грошового потоку.

П’ятий блок: “Інформаційна база аналізу” – визначає джерела утворення та види економічної інформації, за допомогою якої мають досліджуватись об’єкти аналізу.

За напрямами використання інформація стосовно руху грошових коштів розподіляється на зовнішню (яка використовується для оцінки та контролю дотримання чинного законодавства, стандартів бухгалтерського обліку та інших  нормативних документів), планову (яка є базою порівняння для аналізу і контролю виконання планових показників), фактографічну (яка характеризує залишки, обороти з надходження і витрачання грошових коштів на рахунках в банках підприємства і використовується в аналізі, контролі та прогнозуванні).

Важливим джерелом нормативної  інформації щодо руху грошових коштів є затверджені наказом Міністерства фінансів План рахунків бухгалтерського  обліку та Інструкція про його застосування П(С)БО 4 “Звіт про рух грошових коштів” та деякі інші документи.

Планова інформація стосовно грошових коштів на рахунках в банках формується безпосередньо на підприємстві, виходячи зі стратегічних напрямів його розвитку, вимог чинного законодавства  та відповідних нормативних документів, і міститься у фінансових планах, бізнес-планах, інвестиційних проектах, кошторисах.

Основними джерелами  фактографічної інформації щодо грошових коштів є бухгалтерський облік. У  процесі проведення економічного аналізу  широко використовують дані фінансової звітності: Балансу (ф. №1), Звіту про фінансові результати (ф. №2), Звіту про рух грошових коштів (ф. №3).

До позаоблікових джерел інформації належать: офіційні нормативні документи, якими підприємство зобов’язане користуватися у своїй діяльності – Закони України, методичні рекомендації міністерств та відомств; матеріали, акти, висновки зовнішнього аудиту, ревізій, перевірок діяльності податковими службами; господарсько-правові документи та інше.

Шостий блок: “Методичне забезпечення аналізу” – передбачає характеристику методів та прийомів обробки економічної інформації про рух грошових коштів на рахунках в банках. При аналізі грошових коштів на рахунках в банках використовують такі методичні прийоми обробки первинної (вхідної) інформації:

1) економіко-логічні методи: групування, порівняння, розрахунок відносних показників, розрахунок середніх показників, деталізація, елімінування;

2) економіко-математичні  методи: методи обробки динамічних рядів, методи регресійно-кореляційного аналізу, методи моделювання [30, с. 200].

Методичні прийоми, які включено до моделі, дозволяють здійснити загальний аналіз грошових коштів на рахунках в банках, аналіз руху грошових коштів на рахунках в банках, а також аналіз фінансових коефіцієнтів, що визначають достатність чистого грошового потоку, ліквідність грошового потоку, ефективність грошового потоку підприємства.

Сьомий блок: “Прийоми узагальнення та реалізації результатів аналізу” характеризує заключну стадію економічного аналізу, яка завершується прийняттям управлінських рішень щодо подальшого розвитку об’єктів аналізу. Узагальнення результатів аналізу грошових коштів на рахунках в банках передбачає систематизацію отриманої інформації під час аналізу, надання кількісної оцінки втраченим можливостям збільшення абсолютної величини грошових коштів на рахунках в банках та прискорення їх оборотності; здійснення оцінки вірогідності прогнозованих показників. Також на цьому етапі проводиться розробка багатоваріантних заходів щодо збільшення абсолютної величини грошових коштів на рахунках в банках та прискорення їх оборотності у майбутньому періоді.

Реалізація результатів  аналізу проявляється в оцінці заходів щодо збільшення абсолютної величини грошових коштів на рахунках в банках та прискорення їх оборотності, вибору оптимального варіанту цих заходів, прийнятті рішення щодо реалізації обраного варіанту заходів та доведення прийнятого рішення до виконавців, із забезпечення контролю за виконанням прийнятих рішень.

 

3.2. Загальний  та факторний аналіз грошових  коштів на рахунках в банках

 

Загальний аналіз фінансового стану і фінансових результатів діяльності підприємства не дає відповіді на важливі запитання, пов’язані з управлінням фінансовими ресурсами, так щоб треба поглибити аналітичні дослідження, зокрема про рух грошових коштів на рахунках в банках. Завдяки аналізу грошових коштів на рахунках в банках зможемо дати оцінку здатності підприємства генерувати грошові кошти в обсягах та за строками здійснення необхідних планових платежів, забезпечити прийняття управлінських рішень з оптимізації грошового потоку. Особливе значення для стабільної діяльності підприємства має швидкість руху грошових коштів, так як однією з умов фінансового благополуччя підприємства є прибуток (надходження) грошових коштів, який забезпечує покриття його зобов’язань. Відсутність такого мінімально необхідного запасу грошових коштів свідчить про серйозні фінансові труднощі підприємства. В той же час надмірна величина грошових коштів свідчить про те, що підприємство реально має збитки, які зв’язані з інфляцією і обезцінюванням грошей та з упущеною здатністю їх вигідного розміщення та отримання додаткового доходу. Тому виникає необхідність проведення загального та факторного аналізу грошових коштів на рахунках в банках для прийняття обґрунтованих управлінських рішень [46, с. 168]. Загальний аналіз обсягу, складу грошових активів товариства наведено в табл. 3.1.

За даними табл. 3.1 загальна сума грошових коштів та їх еквівалентів протягом 2009-2011 рр. збільшилась на 272,4 тис. грн. Змінилася і структура грошових коштів: тоді як в 2009 р. в загальному розмірі грошових активів кошти на поточному рахунку в банку в національній валюті займали 75 %, то в 2011 р. відповідно 88 % (тобто зросла на 13 %).

Своєрідним барометром виникнення фінансових ускладнень являється  доля грошових коштів в складі поточних активів підприємства, тобто її скорочення при зростаючому об’ємі його поточних зобов’язань. Такий аналіз може дати достатню картину недостачі грошових коштів на підприємстві.

Таблиця 3.1

Аналіз обсягу, складу грошових активів на

ПАТ “Черкаський хлібокомбінат” за 2009-2011 рр.

Статті грошових активів	2009 р.	2010 р.	2011 р.	Відхилення (+,-)
				2010/ 2009	2011/ 2010
Грошові кошти та їх еквіваленти, тис. грн.:	99,5	194,0	371,9	94,5	177,9
в національній валюті	99,5	194,0	371,9	94,5	177,9
- з них на поточному рахунку у банку	74,3	136,1	327,4	61,8	191,3
питома вага, %	75	70	88	-5	18
в іноземній валюті	-	-	-	-	-

 

Отримана  нами інформація характеризує кількісний бік обігових коштів: наявний розмір, склад, достатність та динаміку росту  грошових коштів підприємства, але є і якісний, пов’язаний зі швидкістю їх обороту, оборотністю. Для визначення оборотності грошових коштів використовуємо такі показники:

1) Кількість оборотів, що здійснюють обігові кошти  протягом звітного періоду, раз:

Кількість оборотів, раз = Сума реалізації по собівартості / Cередні залишки грошових коштів

(3.1)

2) Тривалість одного  обороту в днях визначається  як співвідношення кількості  днів у розрахунковому періоді  і кількості оборотів обігових коштів за той самий період.

Тривалість періоду складає – 360 днів при розрахунку показника за рік.

Для визначення середніх залишків грошових коштів використовується формула:

,       (3.2)

де, ОД_n – залишки на початок місяці;

         n  – кількість місяців в періоді [48, с. 342-343].

Для визначення величини середнього обороту використовують кредитовий оборот за аналізуємий період по рахунку “рахунки у банках” маючи на увазі, що більшість підприємств здійснюють безготівкові розрахунки зі своїми контрагентами, а видача грошей через касу (наприклад, заробітна плата робітників чи оплата господарських витрат) розуміючи їх попереднє отримання в банку. Наведені розрахунки представлені в табл. 3.2.

Таблиця 3.2

Ефективність використання грошових коштів ПАТ “Черкаський хлібокомбінат” за 2009-2011 рр.

Показники	2009 р.	2010 р.	2011 р.	Відхилення ( +,-)
				2010/ 2009	2011/ 2010
Виручка від реалізації, тис. грн.	62169,8	91217,6	89715,6	29047,8	-1502,0
Середній розмір грошових коштів, тис. грн.	5013,7	6858,5	5981,1	1844,8	-877,4
Оборотність грошових коштів, раз	12,4	13,3	15,0	0,9	1,7
Оборотність грошових коштів, дні	29	27	24	-2	-3

 

Як бачимо, з даних табл. 3.2 найбільш ефективно грошові кошти використовувались у 2011 р., в якому оборотність грошових коштів становила 24 дні. У 2010 р. проти 2009 р. спостерігаємо прискорення оборотності грошових коштів на 2 дні. Відповідно оборотність грошових коштів в 2011 р. була на 2,6 рази вищою, ніж в 2009 р., що є позитивною тенденцією.

Можливості  аналізу грошових коштів значно розширюються за рахунок використання “Звіту про рух грошових коштів” (Форма №3). Цей документ фінансової звітності відображає надходження, витрачання та зміну залишків грошових коштів підприємства за результатами господарської, інвестиційної, фінансової діяльності за певний проміжок часу.

У процесі  аналізу досить важливим є виявлення  обсягів вхідного потоку (надходжень грошових коштів), вихідного грошового  потоку (витрачання грошових коштів) та загального обороту грошей. Цільовим спрямуванням аналізу руху грошових коштів є виявлення рівня достатності формування грошових потоків за видами діяльності, їх ефективності, а також збалансованості позитивного та негативного грошових потоків за обсягом і в часі.

 

3.3. Основні концепції  та методика аудиту грошових  коштів на рахунках в банках

 

У практичній діяльності при проведенні розрахунків допускаються порушення і зловживання. На їх виправлення, попередження та відображення в аудиторському  висновку спрямована аудиторська перевірка. Метою аудиторської перевірки грошових коштів на рахунках в банках є встановлення:

– правильності відкриття поточних рахунків;

– своєчасності, законності, достовірності та доцільності відображення на рахунках банку здійснених розрахункових операцій із надходження і списання коштів;

– обґрунтованості отримання кредитів та позик, цільового їх використання, своєчасності погашення;

– дотримання стану платіжно-розрахункової дисципліни щодо укладених договорів.

Джерелами інформації для  аудиторської перевірки грошових коштів на рахунках в банках є:

– виписки банків із відповідних рахунків, що є підставою для здійснення прибутково-видаткових операцій (копії платіжних доручень, меморіальних ордерів, корінці грошових і розрахункових чеків тощо);

– облікові регістри за рахунками 311 “Поточний рахунок у національній валюті” та 312 “Поточний рахунок в іноземній валюті”;

– інші облікові регістри, в яких відображаються операції, пов’язані з використанням готівкових коштів на рахунках банку;

– баланс та інші форми фінансової звітності [16, с. 222].

Вивчення банківських  операцій на ПАТ “Черкаський хлібокомбінат” розпочинається із з’ясування аудитором питання, які рахунки відкриті підприємством в обслуговуючих установах банку. Кожному підприємству для зберігання коштів відкривають поточний рахунок, на який надходить виручка від продажу продукції, товарів, ведення робіт і надання послуг, проводяться розрахунки за виконані роботи, оплата товарно-матеріальних цінностей, робіт і послуг. Крім поточного рахунку, підприємства можуть мати й інші рахунки в банках.

Незалежно від того, якими  рахунками в банку користується товариство, аудит, проведений на основі виписок банку та доданих до них документів, доцільно здійснювати в такій послідовності.