Облік, аудит та аналіз грошових коштів на рахунках в банках

К-т 311 “Поточні рахунки в національній валюті”                              1326,045 грн.

8. Погашена заборгованість з короткострокової позики банку:

Д-т 60 “Поточні зобов’язання”                                                           35720,00 грн.

К-т 311 “Поточні рахунки в національній валюті”                             35720,00 грн.

9. Погашена заборгованість перед постачальниками та підрядниками:

Д-т 63 “Розрахунки з постачальниками й підрядниками”                  84914,00 грн.

К-т 311 “Поточні рахунки в національній валюті”                              84914,00 грн.

10. Перераховано платежі до бюджету:

Д-т 64 “Розрахунки за податками й платежами”                                  8646,27 грн.

К-т 311 “Поточні рахунки в національній валюті”                               8646,27 грн.

11. Погашено заборгованість з відрахування органам соціального страхування:

Д-т 65 “Розрахунки за страхуванням”                                                      7253,30 грн.

К-т 311 “Поточні рахунки в національній валюті”                                7253,30 грн.

Операції за рахунком 31 “Рахунки в банках” на ПАТ “Черкаський хлібокомбінат” відображають на підставі перевірених виписок банку і грошових документів, доданих до них. Аналітичний облік на рахунку 31 “Рахунки в банках” на товаристві здійснюється за виписками банку, і лише за наявності на підприємстві розрахункових субрахунків відкривають окремі аналітичні рахунки для обліку відповідних.

Дані про операції за рахунками в банку на ПАТ “Черкаський хлібокомбінат” за журнально-ордерної форми обліку систематизуються у двох багатографних реєстрах: у журналі-ордері №1 на кредиті рахунка 31 “Рахунки в банках” і у відомості № 1.2 – на дебеті рахунка. Записи в журналі-ордері та у відомості роблять після обробки банківських виписок.

Аналітичний облік за рахунком 31 у розрізі кореспондуючих рахунків відображають у листках-розшифровках на основі доданих до виписки банку розрахункових документів, у яких зазначено номер документа, дату, коротке найменування та суму операції.

По закінченні місяця в журналі-ордері № 1 і відомості № 1.2 підводять підсумки за кореспондуючими рахунками і звіряють з оборотами за цими рахунками, що відображені в інших облікових реєстрах у кореспонденції з рахунком 31. Обороти за місяць із журналу-ордера № 1 переносять у Головну книгу. Залишок грошових коштів на рахунках в банку на ПАТ “Черкаський хлібокомбінат” відображають у відомості № 1.2 тільки на початок і кінець місяця.

Для обліку операцій за рахунками  в іноземній валюті ПАТ “Черкаський хлібокомбінат” використовує субрахунки активного рахунка 31 “Рахунки в банках”:

312 “Поточні рахунки в іноземній валюті”;

314 “Інші рахунки в  банку в іноземній валюті”.

Усі операції за поточним рахунком в іноземній валюті на товаристві реєструються на підставі банківських виписок і доданих до них підтверджувальних документів. Курсові різниці від перерахунку грошових коштів в іноземній валюті та інших монетарних статей з операційної діяльності відображають в інших операційних доходах або витратах.

Курсові різниці  від перерахунку монетарних статей інвестиційної та фінансової діяльності відображають в інших витратах або доходах. Операції в іноземній валюті на ПАТ “Черкаський хлібокомбінат” обліковують на таких субрахунках:

711 “Дохід від реалізації іноземної валюти” – відображають доходи від реалізації іноземної валюти.

714 “Дохід від операційної курсової різниці” – відображають доходи від курсових різниць за активами і зобов’язаннями підприємства, пов’язані з операційною діяльністю.

744 “Дохід від неопераційної курсової різниці” – відображають додатні курсові різниці (доходи) за активами і зобов’язаннями в іноземній валюті, пов’язані з фінансовою та інвестиційною діяльністю підприємства.

942 “Собівартість реалізованої іноземної валюти” – відображають собівартість іноземної валюти на дату її реалізації.

945 “Втрати від операційної курсової різниці” – відображають втрати з активів і зобов’язань операційної діяльності підприємства від зміни курсу гривні щодо іноземної валюти.

974 “Втрати від неопераційних курсових різниць” – відображають втрати з активів і зобов’язань неопераційної діяльності підприємства від зміни курсу гривні щодо іноземної валюти.

При перерахунку грошових коштів за поточним рахунком в іноземній валюті додатну операційну курсову різницю відображають в обліку записом: Д-т 312 К-т 714, а від’ємну операційну курсову різницю – записом: Д-т 945 К-т 312.

Наведемо  приклад бухгалтерських проводок з  продажу безготівкової іноземної  валюти на ПАТ “Черкаський хлібокомбінат” за травень 2011 року:

1. Валютні  кошти, перераховані до уповноваженого  банку для продажу в сумі, обчисленій за курсом НБУ на дату здійснення операції, відображають записами:

Д-т 334 “Грошові кошти в дорозі в іноземній валюті”         45000,00 грн.

К-т 312 “Поточні рахунки в іноземній валюті”                    45000,00 грн.

2. Суму української  валюти, одержаної від продажу безготівкової іноземної валюти, в обліку відображають записами:

Д-т 311 “Поточні рахунки в національній валюті”             44000,00 грн.

К-т 711 “Дохід від реалізації іноземної валюти”                 44000,00 грн.

3. Одночасно  складають проводку на списання  проданої валюти:

Д-т 942  “Собівартість реалізованої іноземної валюти”        45000,00 грн.

К-т 334  “Грошові кошти в дорозі в іноземній валюті”         45000,00 грн.

4. Нарахування комісійної винагороди банку:

Д-т 949 “Інші витрати від операційної діяльності”                          674,50 грн.

К-т 685 “Розрахунки з іншими кредиторами”                                 674,50 грн.

5. Оплата послуг  банку:

Д-т 685 “Розрахунки з іншими кредиторами”                                 674,50 грн.

К-т 311 “Поточні рахунки в національній валюті”                      674,50 грн.

6. Списано на фінансовий результат прибуток від продажу іноземної валюти:

Д-т 711 “Дохід від реалізації іноземної валюти”                         44000,00 грн.

К-т 791 “ Фінансовий результат основної діяльності”              44000,00 грн.

7. Списано собівартість проданої валюти:

Д-т 791 “Фінансовий результат основної діяльності”             45000,00 грн.

К-т 942 “Собівартість реалізованої іноземної валюти”          45000,00 грн.

Згідно з  П(С)БО 16 “Витрати” собівартість реалізованої іноземної валюти визначають перерахунком в національну валюту України за курсом НБУ на дату продажу. Послуги уповноваженого банку з виконання доручення підприємства на продаж іноземної валюти відображають на дебеті субрахунку 949 “Інші витрати операційної діяльності”.

Інформація  про додатну курсову різницю  обліковується на кредиті субрахунку 714 “Дохід від операційної курсової різниці”, а інформація про від’ємну курсову різницю (збитки) – в активах на субрахунку 945 “Втрати від операційної курсової різниці”.

Дані про валютні  операції на рахунках в банках на ПАТ “Черкаський хлібокомбінат” систематизуються в журналі-ордері № 1 з кредиту і відомості № 1.2 з дебету відповідного рахунка. Облік іноземної валюти в бухгалтерських реєстрах є аналогічним обліку грошових коштів в національній валюті з тією лише різницею, що записи в них роблять одночасно у двох валютах – іноземній та національній.

 

2.3. Шляхи удосконалення обліку грошових коштів на рахунках в банках

 

Ділові контакти – основа діяльності ПАТ “Черкаський хлібокомбінат”. Щоб їх налагодити, доводиться їхати у відрядження країною і за її межі. Для розвитку і контролю співпраці з посередниками працівникам підприємства також треба їхати у відрядження по багатьох областях. Звичайно, при цьому не уникнути грошових витрат, що лягають на плечі підприємства.

Виходячи з особливостей діяльності підприємства для полегшення обліку грошових коштів на рахунках в  банках можемо запропонувати використання корпоративної банківської платіжної картки (КБПК), при цьому слід відкрити картрахунок як у гривнях так і в інвалюті (для закордонних відряджень). Вид інвалюти слід вибирати виходячи з того в яких країнах перебувають партнери, в нашому випадку це постачальники, проте це має бути вільно конвертована валюта, наприклад, долари США. Усі відрядні витрати в цьому випадку будуть документовані банком, що суттєво полегшить контроль над грошовими коштами.

Товариство, застосувавши КБПК, помітно заощаджуватиме сили і час при проведенні розрахунків. Так, відпадає необхідність одержувати в банку готівку для видачі авансу (на госппотреби або відрядження), не потрібно оформляти безліч додаткових паперів (прибуткові й видаткові касові ордери) – достатньо просто один раз відкрити картрахунок, перерахувати на нього кошти і видати співробітнику КБПК, відобразивши в журналі видачі КБПК.

Завдяки КБПК ПАТ “Черкаський хлібокомбінат” матиме право: проводити безготівкові розрахунки в національній валюті на території України, пов’язані зі статутною і господарською діяльністю підприємства; одержувати готівку для витрат, пов’язаних зі статутною і господарською діяльністю, утому числі на відрядження в межах України; проводити розрахунки в безготівковій формі за витратами представницького характеру на території України і за її межами в національній валюті та інвалюті відповідно; одержувати готівку в інвалюті за межами України та на території України в касі для оплати витрат на відрядження; оплачувати експлуатаційні витрати, пов’язані з утриманням і перебуванням повітряних, морських, автотранспортних засобів за межами України.

Після одержання КБПК у банку пропонуємо відобразити її на забалансовому рахунку 08 “Бланки суворої звітності” за фактичною вартістю емісії. Для цього можна відкрити окремий субрахунок, скажімо 08/1 “КБПК”. По закінченні строку користування КБПК (при переході на обслуговування в інший банк, ліквідації підприємства, відмові від використання КБПК у господарській діяльності, закінченні строків її дії та ін.) товариство поверне картку до банку і відобразить дану операцію за Кт того самого субрахунку 08/1 “КБПК”.

Рух КБПК можна відображати  в реєстрі або в журналі  видачі із зазначенням дати отримання і повернення, ПІБ підзвітної особи, приклад оформлення такого журналу наведено в табл. 2.1.

Таблиця 2.1

Дата вида-чі КБПК	ПІБ підз-вітної особи	Номер карт-рахунка/ картки	Сума на карт-рахунку, грн.	Підпис отриму-вача КБПК	Дата повер-нення КБПК	Сума на карт- рахунку згідно з випискою, грн.	Підпис бухта-лтера	Номер і дата авансо-вого звіту

Журнал видачі КБПК

 

Журнал вести краще відповідальній особі, уповноваженій на це керівником товариства. Такий реєстр допоможе не тільки проконтролювати, кому і коли видано КБПК, але і як звіт про використання коштів, виданих на відрядження або під звіт, дозволить контролювати цільове використання коштів на картрахунку. Цим займаються СПД – власники корпоративних картрахунків на підставі виписок банку.

Розглянемо порядок відображення в обліку придбання КБПК та її використання у господарській діяльності ПАТ “Черкаський хлібокомбінат”:

1. Перераховано кошти  на корпоративний картрахунок:

Д-т 313 “Інші рахунки в банку в національній валюті”,

К-т 311 “Поточні рахунки в національній валюті”;

2. Оплачено банком  послуги з емісії КБПК

Д-т 92 “Адміністративні витрати”,

К-т 311 “Поточні рахунки в національній валюті”;

3. Оприбутковано КБПК  на товариство:

Д-т  08/1 “Бланки суворого обліку”,

К-т    – ;

4. Працівник зняв гроші  з КБПК:

Д-т 372 “ Розрахунки з підзвітними особами”,

К-т 313 “Інші рахунки в банку в національній валюті”;

5. Оприбутковано канцтовари:

Д-т 209 “Інші матеріали”,

К-т 372 “ Розрахунки з підзвітними особами”;

6. Відображено податковий  кредит з ПДВ:

Д-т 641 “Розрахунки за податками”,

К-т 372 “ Розрахунки з підзвітними особами”;

7 Перераховано банку  плату за обслуговування корпоративного картрахунки:

Д-т 92 “Адміністративні витрати”,

К-т 311“Поточні рахунки в національній валюті”;

8. Віднесено на фінансовий результати витрати на емісію КБПК, вартість канцтоварів і плату за обслуговування картрахунку:

Д-т 791 “Результат операційної діяльності”,

К-т 92 “Адміністративні витрати”;

Д-т 791 “Результат операційної діяльності”,

К-т 93 “Витрати на збут”.

Під час відряджень за кордон працівник зможе знімати готівку або розраховуватися за допомогою КБПК, у тому числі у валюті, відмінній від валюти картрахунку. У подібному випадку уповноважений банк перераховує суму за операцією у валюту картрахунку за визначеним курсом. Укладати договір необхідно з тим банком-емітентом КБПК, який управі обслуговувати картку закордоном, тобто що в нього підписано договори з іноземними банками-членами платіжної системи.