Направления развития Российской отчетности в период адаптации к МСФО

    Отчет об изменениях в капитале предоставляет  пользователям информацию об изменениях, произошедших в капитале организации за отчетный период, которые не были признаны в Отчете о прибылях и убытках.

    В течение отчетного периода на величину капитала организации оказывают  влияние две группы операций: операции с владельцами по внесению капитала и выплате дивидендов и операции по получению прибылей и убытков. Часть операций второй группы подлежит раскрытию в Отчете о прибылях и убытках, остальные операции раскрываются в Отчете об изменениях в капитале.

    Перечень  информации, подлежащей раскрытию в  Отчете об изменениях в собственном капитале:

    1) доходы (расходы) и прибыль (убыток) за период (признанные в Отчете  о прибылях и убытках) с учетом  доли меньшинства; 

    2) доходы и расходы за период, признаваемые непосредственно в  собственном капитале (результаты  переоценки основных средств, курсовые разницы, гудвилл);

    3) воздействие изменений в учетной  политике и исправлений ошибок  в соответствии с МСФО 8 "Учетная  политика, изменение в бухгалтерских  расчетах и ошибки".

    В российском Отчете об изменениях в  капитале не учитывается доля меньшинства, но в обязательном порядке подлежат раскрытию резервы, которые в МСФО либо отражаются в балансе, либо в пояснениях к отчетности.

    МСФО 1 предусматривает два варианта отражения  изменений, произошедших в капитале организации за отчетный период:

    1. Построение Отчета об изменениях в капитале, который включает все прибыли и убытки за отчетный период, в том числе признанные в разделе "Капитал" Баланса. При этом информация представляется по классам капитала.

    2. Построение Отчета о признанных прибылях и убытках, который включает только чистое влияние изменений, отраженных в разделе "Капитал". В этом случае отчет не будет включать операции, связанные с изменением уставного капитала, выплатой дивидендов и т.д. - эти статьи будут раскрыты в примечаниях к отчетности.

    Отчет об изменениях в капитале включает показатели чистой прибыли за отчетный период из Отчета о прибылях и убытках  и итоговые показатели нераспределенной прибыли, совпадающие с соответствующими показателями Баланса.

    4. Отчет о движении денежных средств;

    Информация  о движении денежных средств позволяет  пользователям отчетности оценить  способность организации генерировать потоки денежные средства и их эквивалентов, а также потребность организации  в этих потоках.

    В соответствии с МСФО 7 Отчет о движении денежных средств должен представлять информацию с учетом классификации потоков денежных средств и их эквивалентов по видам деятельности: операционной, инвестиционной и финансовой.

    Денежные  средства включают деньги в кассе  и на текущем счете.

    Эквиваленты денежных средств - это краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко  обратимые в заранее известную  сумму денежных средств, и подвергающиеся незначительному риску изменения  стоимости.

    1. Операционная деятельность - основная, приносящая выручку деятельность и прочая деятельность, отличная от инвестиционной и финансовой.

    2. Инвестиционная деятельность - приобретение и продажа внеоборотных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам.

    3. Финансовая деятельность - деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе собственного капитала и заемных средств организации.

    Согласно  данной классификации структура  Отчета о движении денежных средств  выглядит следующим образом:

    1. Денежные средства, полученные от:

    1) операционной деятельности,

    2) инвестиционной деятельности,

    3) финансовой деятельности.

    2. Изменение денежных средств за период.

    3. Денежные средства на начало года.

    4. Денежные средства на конец года.

    В соответствии с МСФО в части операционной деятельности, отчет составляется одним из методов:

    1. Прямой метод, позволяющий раскрыть информацию об основных видах валовых денежных поступлений и платежей (обеспечивает информацию, необходимую для оценки будущих потоков денежных средств).

    2. Косвенный метод, при котором чистая прибыль (убыток) корректируется с учетом результатов операций неденежного характера, любых отложенных или начисленных денежных поступлений (платежей) по основной деятельности, а также статей доходов (расходов), связанных с поступлением (выбытием) денежных средств по инвестиционной и финансовой деятельности.

    Построение  отчета в части операционной деятельности приведено в табл. 2.

    Таблица 2

    «Методы построения Отчета о движении денежных средств по МСФО»

 

    5. Приложения (существенные элементы учетной политики и пояснительные примечания).

    Дополнительное  раскрытие информации, требуемой  стандартами МСФО, производится в  Примечаниях к финансовой отчетности. Примечания обычно состоят из двух частей: учетная политика и пояснения.

    В первой части приводятся методы учета, применявшиеся при построении финансовой отчетности (т.е. информация о том, каким образом были получены показатели отчетности), а во второй - отдельные таблицы и раскрытия информации (пояснения, схемы, ссылки, позволяющие расшифровать состав и структуру показателей отчетности).

    Функции Примечаний совпадают с функциями  Пояснительной записки, подготавливаемой в составе российской бухгалтерской  отчетности. Эти документы обеспечивают пользователей дополнительной информацией, необходимой для принятия экономических  решений, но не включенной в состав основных компонентов (форм) отчетности.

    Примечания  представляются в следующем порядке:

    1) заявление о соответствии МСФО;

    2) краткое описание значительных  аспектов применяемой учетной  политики;

    3) сопроводительная информация по статьям, представляемым в балансе, отчете о прибылях и убытках, отчете об изменениях в собственном капитале и отчете о движении денежных средств;

    4) прочая информация (условные обязательства  - стандарт МСФО 37 "Резервы, прочие  активы и обязательства"; раскрытие нефинансовой информации - МСФО "Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации" и другие).

    Учетная политика - это конкретные принципы, основы, условия, практика, принятые руководством организации для подготовки и  представления финансовой отчетности.

    В разделе "Учетная политика" в  Примечаниях описываются следующие  аспекты:

    1) выбранные организацией принципы  и методы учета элементов отчетности;

    2) принципы и методы учета, наиболее  характерные для отрасли; 

    3) следование МСФО.

    В случае если Учетная политика была подвергнута изменениям или в отчетности за предыдущие периоды были выявлены ошибки, данная информация подлежит подробному раскрытию в Примечаниях.

      В состав российской бухгалтерской  отчетности помимо перечисленных  отчетов включен отчетом о целевом использовании денежных средств и аудиторское заключение [12].  
 
 

     2.2 Методические рекомендации по трансформации бухгалтерской отчетности в формат МСФО

     Решая перейти на международные стандарты  финансовой отчетности, руководители российских компаний рассчитывают создать своему бизнесу благоприятный имидж. Отчетность, составленная по принципам МСФО, становится все более востребованной российским бизнесом. Преимуществ, заставляющих акционеров и менеджеров российских компаний задумываться о внедрении МСФО - отчетности, более чем достаточно. ,

     Во-первых, наличие МСФО - отчетности позволяет  получить доступ к банковским кредитам на более выгодных условиях, кроме  того, она может обеспечить компании возможность выхода на международные  рынки капитала.

     Во-вторых, перевод российских компаний на МСФО ~ отчетность должен стимулировать  сотрудничество отечественного бизнеса  с западными партнерами.

     В-третьих, составление МСФО - отчетности позволит фирмам иметь более прозрачную и  структурированную информацию для принятия управленческих решений.

     Существует  три способа получения финансовой отчетности по МСФО - трансформация  на уровне проводок главной книги, трансформация  на уровне финансовой отчетности и  параллельный учет.

     Существуют  расхождения в выборе варианта составления отчетности согласно МСФО. Отметим только, что ведение параллельного учета требует составления плана счетов в формате, соответствующем МСФО, переноса остатков из российских счетов на счета нового плана с одновременными корректировками и дальнейшим ежедневным ведением параллельного учета.

     Трансформация же проводится после окончания отчетного  периода единовременно и не требует  ежедневных усилий в течение отчетного  периода по ведению учета согласно МСФО.

     Если  отчетность по МСФО составляется впервые, необходимо учесть требования МСФО [85, с.118], а именно - предоставить как минимум один год сравнительной информации, а также применить учетную политику, которая сложится на дату первой отчетности по МСФО, и распространить эту учетную политику назад (ретроспективно) - для всей компании, начиная со вступительного баланса по МСФО.

     Рассмотрим основные положения регулирования финансовой (бухгалтерской) отчетности, представленные в таблице 3.

     Таблица 3 - Основные положения регулирования финансовой (бухгалтерской) отчетности