Направления развития Российской отчетности в период адаптации к МСФО

 
 

     Основные  этапы трансформации отчетности:

     1. Исследование общих требований  к составлению отчетности в формате МСФО.

     На  первом этапе, как уже было сказано, следует руководствоваться МСФО (IFRS) I «Первоначальное принятие Международных  стандартов финансовой отчетности».

     Зададим условия для нашей трансформации:

     1. Период, за который впервые будет  составляться отчетность согласно МСФО - нами выбран 2010 г.

     2. Соответственно отчетная дата - 31 декабря 2010 г.

     3. Решено, что сравнительная информация будет представляться за один год. Тогда этот год - 2009 г.

     4. Следовательно, датой перехода  на МСФО является начало хозяйственной деятельности 1 января 2010 г. (или, что то же самое, завершение хозяйственной деятельности 31 декабря 2009г.). Начальный баланс должен быть подготовлен на дату перехода на МСФО, т.е. на 1 января 2010 г. (или на 31 декабря 2009 г.).

     В МСФО 1 дается четкое определение первой финансовой отчетности предприятия  по МСФО. Под такой отчетностью  понимается первая годовая финансовая отчетность, в которой организация  принимает МСФО и делает четкое и  безоговорочное заявление о соответствии отчетности МСФО.

     В МСФО 1 определено, что компания должна составить начальный баланс по МСФО на дату перехода на этот вид отчетности. Следует обратить внимание на то, что  представление начального баланса  в первой финансовой отчетности не требуется. Но для того, чтобы правильно составить отчетность за года, представленные в ней, необходимо его подготовить.

     При составлении отчетности согласно МСФО впервые, необходимо показать в отчетности каким образом переход на составление  отчетности в формате МСФО повлиял  на финансовое положение компании. Подобное раскрытие связано с тем, что в МСФО установлена обязанность компании объяснить в отчетности, как переход на МСФО повлиял на представленные в отчетности её финансовое положение, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств.

     Состав  отчетности регламентируется правилами  МСФО 1 «Представление финансовой отчетности». Отчетность, подготовленная в формате  МСФО, включает в себя обязательную и необязательную части.

     В состав обязательной части входят:

     Формы отчетности.

     Примечания  к формам.

     Учетная политика (УП).

     Рекомендуется подготовить дополнительную информацию, которая не регламентируется МСФО, но поощряется к представлению. МСФО поощряет приложение к собственно финансовой отчетности финансовых обзоров руководства, включающих:

     - определение основных характеристик  финансовых результатов деятельности  предприятия;

     - сведения об основных неопределенностях,  с которыми сталкивается предприятие;

     - основные факторы, определяющие  финансовые результаты: изменение  внешней среды, инвестиционная политика, в том числе политика в области дивидендов;

     - источники финансирования компании, политику в отношении доли заемных средств, политику управления рисками;

     - достоинства, ценные ресурсы предприятия;

     - политику и мероприятия предприятия в сфере охраны окружающей среды.

     2. Составление учетной политики  по МСФО и её дальнейшее  изменение.

     Для выбора учетной политики необходимо руководствоваться правилами формирования учетной политики, установленными МСФО. Они немного отличаются от норм российских стандартов бухгалтерского учета (РСБУ). Учетная политика в МСФО трактуется как конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практика, принятые предприятием для подготовки и представления финансовой отчетности.

     Выбирая учетную политику необходимо, прежде всего, изучив все МСФО, установить для отражения конкретных операций или элементов отчетности тот или иной разрешенный метод (признания, оценки, расчета и т.д.), если в стандартах предлагается несколько методов, либо при отсутствии метода в стандартах следует выбрать какую-либо методику, не противоречащую принципам и правилам МСФО.

     Учетная политика должна применяться последовательно. При первоначальном составлении  отчетности по МСФО отличия в сформированной учетной политике по МСФО не считаются изменениями учетной политики, которая используется для ведения учета и составления отчетности в формате РСБУ. При трансформации отчетности возникают корректировки событий, произошедших до даты перехода на МСФО. Такие корректировки признаются на дату перехода на МСФО непосредственно в нераспределенной прибыли (или, когда это требует МСФО в другой категории собственного капитала).

     Правила МСФО 8 обязывают компанию изменить учетную политику в случае, если такое изменение:

     установлено стандартом или интерпретацией; или обеспечит представление в отчетности более уместной и надежной информации о влиянии операций, прочих событий или условий на финансовое положение, финансовые результаты или движение денежных средств предприятия.

     Для отражения изменений в учетной политике, которые компании осуществляют по собственной инициативе; применяется ретроспективный метод, т.е. применение новой учетной политики и к сделкам, и событиям так, как если бы она применялась всегда. При невозможности определить эффект изменений в отдельных периодах следует использовать ретроспективное применение, начиная с того периода, в котором такое применение возможно.

     Правила МСФО 1 устанавливают необходимость  использовать одинаковую учетную политику в начальном балансе по МСФО и  во всех других периодах, представленных в первой финансовой отчетности по МСФО. Данная учетная политика составляется на основе всех МСФО, действующих на отчетную дату первой финансовой отчетности по МСФО.

     3. Выявление и уточнение области  корректировок.

     После того как сформирована учетная политика по МСФО, следует провести её сравнительный  анализ с учетной политикой, которая  применяется предприятием при ведении  учета и составлении отчетности по РСБУ для выявления области корректировок. Такой анализ необходим для первоначальной трансформации. Там, где будут выявлены расхождения, потребуется корректировка. Поэтому необходимо составлять предварительный список таких корректировок. Для каждой будущей корректировки целесообразно составить рабочий документ с указанием российских нормативных документов и МСФО, которыми регламентируется учет и отражение в отчетности данной операции, элемента отчетности. Также, в этом документе можно представить источники информации, к которым потребуется обратиться для получения дополнительных сведений в целях выполнения правил МСФО.

     4. Определение порядка трансформации  и источников информации для  трансформации форм отчетности.

     Порядок трансформации форм отчетности в  каждой организации может быть разным. В нашем практическом примере будет использоваться следующая последовательность:

     Баланс.

     Отчет о прибылях и убытках.

     Отчет о движении денежных средств и  Отчет об изменениях в капитале.

     При данном варианте трансформацию начинают с баланса, а затем трансформируют отчет о прибылях и убытках, далее можно готовить в любой последовательности две другие формы. Модификацией данного варианта будет выполнение вначале корректировок для отчета о прибылях и убытках, а затем баланса. В любом случае при данном варианте корректировочные таблицы составляются для баланса и отчета о прибылях и убытках как самостоятельные таблицы для каждой формы.

     Возможен  второй вариант, который предполагает одновременную трансформацию баланса  и отчета о прибылях и убытках. В этом случае составляется одна корректировочная таблица и каждая корректировка одновременно отражается и в балансе, и в отчете о прибылях и убытках, если она затрагивает статьи и той, и другой формы.

     При первом варианте целесообразно формулировку и нумерацию корректировок делать одинаковыми и для баланса и для отчета о прибылях и убытках. Если какая-либо корректировка не требуется для баланса, но необходима для отчета о прибылях и убытках (или наоборот), она также как и её номер, пропускается в соответствующей форме отчетности.

     Выбранную последовательность трансформации  лучше сохранять от периода к  периоду для устранения возможных  разночтений.

     В некоторых случаях для составления  отчетности в формате МСФО потребуется  дополнительная информация, не используемая и, соответственно, не собираемая при ведении учета и формировании отчетности по РСБУ. Так, например, для установления факта обесценения активов правила МСФО 36 требуют от компании рассмотреть хотя бы перечисленные в самом стандарте признаки, для выявления которых будет необходимо использовать внешние источники информации. К таким признакам относятся:

     - за отчетный период рыночная  стоимость актива уменьшилась  значительнее, чем это могло бы  быть просто в связи с течением  времени или нормальным использованием актива;

     за  отчетный период прошли или ожидаются  в ближайшем будущем сильные  изменения, неблагоприятно влияющие на предприятие; эти условия касаются технологических, рыночных, экономических  или юридических условий, в которых  работает компания, или на рынке самого актива.

     балансовая  стоимость чистых активов предприятия  превышает его рыночную капитализацию; и пр.

     Помимо  внешних источников информации для  проверки активов на обесценение  будет необходимо использовать и  внутренние источники. К ним относятся:

     -наличие доказательств устаревания или физического повреждения актива;

     -за  отчетный период произошли значительные  изменения в интенсивности или  способе настоящего или ожидаемого  использования актива, неблагоприятно  влияющие на компанию;

     -имеется  свидетельство того, что текущие или будущие результаты деятельности актива хуже, чем предполагалось.

     Таким образом, компании потребуется дополнительная информация. В разных случаях это  будут разные данные. Для осуществления  трансформации необходимо установить: когда и какие сведения потребуются, каковы их источники.

     5. Сбор информации.

     На  данном этапе производится сбор необходимой  информации, как из внешних, так и  из внутренних источников. Проверка договоров  компании может выявить несоответствие юридической формы и экономической сущности операции. В этом случае потребуется составить документ-объяснение, в котором бухгалтер вынесет собственное профессиональное суждение об экономической сущности операции и о МСФО, правилами которого следует руководствоваться для её отражения в отчетности.

     Примером  таких операций могут быть операции аренды (проблема соответствия договора действительному виду аренды) и т.п.

     Проведение  трансформации потребует использования  не только форм отчетности и расшифровок  к ним, а так же приказов об учетной политике, но и ряд другой информации:

     обязательства, возникающие после приобретения и реализации основных средств, методы начисления амортизации, информация о  неиспользуемых основных средствах  и пр.;

     движение  инвестиций по их основным видам, расшифровка обязательств по ним, намерения руководства в отношении инвестиций и пр.;

     развернутое сальдо по дебиторской и кредиторской задолженности, сведения о безнадежных  и сомнительных долгах и пр.;

     расшифровка остатков по всем счетам налогов и  отчислений;